[摘 要] 隨著全球經(jīng)濟的緩慢復(fù)蘇和我國經(jīng)濟進入新常態(tài),，我國經(jīng)濟發(fā)展的深層次,、結(jié)構(gòu)性的問題凸顯，亟待以更加開放的態(tài)度借鑒國外先進國家的成功經(jīng)驗和做法,，研究開放型經(jīng)濟的稅收管理效率,，發(fā)揮我國稅務(wù)部門的潛力，從征稅和納稅服務(wù)兩個方面著力提升稅收管理效率,，協(xié)調(diào)稅收行政效率,、稅收社會效率、稅收經(jīng)濟效率以及稅收生態(tài)效率的共同提升,，形成經(jīng)濟促進稅收,、稅收服務(wù)經(jīng)濟的良性互動。

       十八屆三中全會提出,，“必須完善立法,、明確事權(quán)、改革稅制,、穩(wěn)定稅負(fù),、透明預(yù)算、提高效率?！蔽覈?994年稅制改革取得了全球矚目的成效,，20多年來我國稅收收入年均增長率為17.53％，遠遠超過同期GDP的平均增速,；2014年稅收收入達到119158億元,，占我國公共財政總收入的85%，成為保障國家財政收支平衡的決定性因素,，有力地推動了中國特色社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展,。在稅收收入持續(xù)快速增加的同時，稅收成本和效率開始引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注,。當(dāng)前,，如何提升我國稅收管理效率？這個問題成為新常態(tài)下亟待研究的重要課題,。

       一,、新常態(tài)下提升我國稅收管理效率的重要意義

       我國經(jīng)濟經(jīng)歷多年的高速發(fā)展，正在進入新常態(tài),。在2014年中央經(jīng)濟工作會議上,，習(xí)近平總書記全面闡述了新常態(tài)呈現(xiàn)的新特點、新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢,，以及因應(yīng)變化的經(jīng)濟政策,。2015年1月實施的《中華人民共和國預(yù)算法》明確規(guī)定：“各級政府不得向預(yù)算收入征收部門和單位下達收入指標(biāo)?！边@條法律規(guī)定具有里程碑式的意義,，標(biāo)志著稅收任務(wù)時代的淡出以及稅收長期“超經(jīng)濟高速增長時代”的結(jié)束，意味著稅收法定時代的到來,。當(dāng)前,，認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài),、引領(lǐng)新常態(tài),，是今后一個時期中國經(jīng)濟發(fā)展的大方向，也是稅收管理工作面臨的大格局,。

       新常態(tài)下著力提升稅收管理效率,，具有重要的理論指導(dǎo)和實際應(yīng)用價值。從國內(nèi)外學(xué)者對稅收征管效率的理論研究看,，國外稅收征管效率研究注重從納稅人角度入手,，將提高稅務(wù)部門服務(wù)效率作為主要目標(biāo)。國內(nèi)學(xué)者則圍繞稅收征管效率評價指標(biāo)和方法展開,，更關(guān)注稅收成本,、稅收監(jiān)管等方面的探討,，對納稅人角度的研究成果不多，還未形成系統(tǒng)的稅收管理理論,。根據(jù)已收集的數(shù)據(jù),，對我國現(xiàn)行稅收管理效率從兩個方面分析。一方面,，從人均征稅額的指標(biāo)看,，由于近年來我國稅務(wù)系統(tǒng)的人員數(shù)量相對穩(wěn)定,，而稅收收入?yún)s在逐年大幅度增長,，人均征稅額不斷上升。比如,，根據(jù)有關(guān)研究數(shù)據(jù),，2001—2005年全國平均人均征稅額分別為174 萬元、195 萬元,、240 萬元,、304 萬元、350 萬元[1],，相對而言,，我國稅收管理效率總體上是呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢的。另一方面,，從征收成本率的指標(biāo)看,，有資料表明，1993年我國的稅收征收成本率為3.12%,，1996年為4.73%,，后持續(xù)增長到5%~6%，2002年達到峰值,。目前與西方發(fā)達國家相比,，仍有較大差距和提升潛力。

       第一,，我國的稅收管理效率仍有很大提升空間,，亟待充分挖掘潛力。近年來,，我國致力于以“提高稅收征管效率”為目標(biāo)的稅收征管改革,，確立了“法治、公平,、文明,、效率”的治稅理念，先后進行了稅收電算化,、征管單項系統(tǒng),、屬地化管理、集中征收、統(tǒng)一核算,、金稅工程,、稅收征管信息系統(tǒng)以及稅務(wù)機構(gòu)“三定”等改革。這些稅收征管體制改革的探索對于優(yōu)化稅收征管資源配置,、提高征管效率起到了積極有效的推動作用,。但是與世界發(fā)達國家相比，我國的稅收管理效率仍有很大提升空間和潛力,，尚未完全脫離“方法調(diào)整”“制度修補”等淺表性問題,。根據(jù)OECD的測算數(shù)據(jù)，2007年美國征稅成本約占稅收收入的0.28％,，英國為0.95％,，加拿大為0.25％；根據(jù)有關(guān)測算數(shù)據(jù),，目前我國征稅成本率約為3％,，與發(fā)達國家相比，存在很大的提升空間,。隨著全球經(jīng)濟的緩慢復(fù)蘇和我國經(jīng)濟進入新常態(tài),，我國經(jīng)濟發(fā)展的深層次、結(jié)構(gòu)性的問題凸顯,，亟待發(fā)揮我國稅務(wù)部門的潛力,，從征稅和納稅服務(wù)兩個方面著力提升稅收管理效率。

       第二,，國地稅兩套系統(tǒng)的征管效率水平及其影響因素不同,，亟待協(xié)調(diào)規(guī)范。目前談?wù)摱愂照鞴苄?，基本上是對稅?wù)機關(guān)整體而言,，沒有關(guān)注到國家地方兩套稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管的差異性和獨立性。我國目前的稅收征管工作主要有國稅,、地稅兩套系統(tǒng)負(fù)責(zé),，由于國地稅系統(tǒng)征管的稅種、征管技術(shù)和方式等不同,，客觀上使兩系統(tǒng)的征管效率水平及其影響因素不同[2],。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)計算，2000年人均征稅額,，國稅系統(tǒng)為153.38萬元,、地稅系統(tǒng)為79.01萬元；2014年國稅系統(tǒng)為1422.69萬元,，地稅系統(tǒng)為742.64萬元,。從這個指標(biāo)看,，國稅系統(tǒng)征稅效率遠遠高于地稅系統(tǒng)。由于稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè),，總體上的人均征收額低于稅收總量的增長幅度,，稅收效率難以較大提升。新常態(tài)下,，如何科學(xué)協(xié)調(diào)國稅,、地稅之間的責(zé)任分工？進一步深化稅制改革,，稅收體制改革由“摸著石頭過河”向“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變,，形成成熟定型的稅制體系，成為提升稅收管理效率的大方向和大趨勢,。

       第三,，稅收工作模式亟待從“管控納稅人”向“服務(wù)納稅人”的新型稅收模式轉(zhuǎn)變,。我國國稅地稅系統(tǒng)廣泛開展了創(chuàng)建服務(wù)型,、企業(yè)型以及顧客導(dǎo)向型活動，稅務(wù)部門與納稅人良性互動的新型和諧征納服務(wù)關(guān)系基本建立,。稅收征管模式亟待從管理監(jiān)督納稅人的傳統(tǒng)模式,，向尊重納稅人、服務(wù)納稅人,、提高納稅人的滿意度,、遵從度的新常態(tài)模式轉(zhuǎn)變，促進服務(wù)型政府建設(shè)進程,。

       第四,，稅收征管制度面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級推動稅收管理模式升級的新機遇與新挑戰(zhàn)。我國稅務(wù)系統(tǒng)以信息管稅為依托,，以分級分類管理為原則,，大量組建稅源專業(yè)化管理團隊，重組稅收征管流程,，提升稅收征管工作的質(zhì)效或績效,。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革正在推進，但隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨國,、跨行業(yè),、跨區(qū)域企業(yè)集團的持續(xù)攀升，關(guān)聯(lián)交易,、虛擬市場,、電子商務(wù)等新興經(jīng)營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級推動稅收管理模式升級的重大機遇與挑戰(zhàn),，亟待從“按層級各事統(tǒng)管”模式向“網(wǎng)絡(luò)化專業(yè)協(xié)作”模式轉(zhuǎn)變,。

       二,、全球發(fā)達國家的主要做法和經(jīng)驗

       新公共管理理論給西方發(fā)達國家?guī)砹松羁痰挠绊懀瑸榧{稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)已成為現(xiàn)代稅收管理發(fā)展的大趨勢,，促使傳統(tǒng)的官僚管理模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變,、稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、納稅人從被監(jiān)管對象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變,。

       第一,，建立基于新公共管理理論的納稅服務(wù)績效評估指標(biāo)體系，將“經(jīng)濟,、效率,、效能”作為納稅服務(wù)績效評估指標(biāo)。近年來,，美國聯(lián)邦稅務(wù)局將“3E”（經(jīng)濟,、效率、效能）作為納稅服務(wù)績效評估和衡量的一般性指標(biāo),，建立了以稅法遵從,、納稅人和合作機構(gòu)評價、政府評價為核心的三類指標(biāo)體系,，對納稅服務(wù)的績效進行評估,。一是稅法遵從體系。稅法遵從指標(biāo)體系包括三個指標(biāo)：申報遵從,、報告遵從,、繳納遵從。用來定義納稅人導(dǎo)致的稅收流失,，該指標(biāo)將聯(lián)邦稅務(wù)局的服務(wù)工作重點定位于防止,、減少和糾正納稅人的錯誤。二是納稅人和合作機構(gòu)評價體系,。這個體系有三個績效評估指標(biāo)：納稅成本,，指納稅人為履行聯(lián)邦稅收義務(wù)所花費的時間成本和金錢成本；一次性成功解決率,，指納稅人和合作機構(gòu)反映他們在與聯(lián)邦稅務(wù)局第一次聯(lián)系時就能得到準(zhǔn)確,、完全解決問題的比例；顧客滿意度,。此外,，在納稅人和合作機構(gòu)評價系統(tǒng)中還有兩個評估支持指標(biāo)：對納稅服務(wù)及其方式的知曉度，指納稅人和合作機構(gòu)對聯(lián)邦稅務(wù)局服務(wù)方式及服務(wù)內(nèi)容方面問題給予肯定回答的比例,；合作機構(gòu)滿意度,，指全部合作機構(gòu)對于聯(lián)邦稅務(wù)局援助服務(wù)滿意度的總體百分比[3]。三是政府評價體系,。政府評價指標(biāo)包括生產(chǎn)力,、工作量,、資源、質(zhì)量等四項基本指標(biāo),，促使聯(lián)邦稅務(wù)局把自助服務(wù)和輔助服務(wù)放在同等重要位置,，政府評價體系中的關(guān)鍵績效指標(biāo)是通過電子方式提供納稅服務(wù)的比例。

       第二,，高度重視稅收征管信息化網(wǎng)絡(luò)化,，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)加強部門間的協(xié)作。美國從20世紀(jì)60年代起在聯(lián)邦,、州及地方稅務(wù)部門全面實現(xiàn)計算機管理,，推進稅收征管手段的現(xiàn)代化，大大提高了稅收效率,，目前美國的稅收收入有82％以上由計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)征收,，實現(xiàn)了從稅收預(yù)算、稅務(wù)登記,、納稅申報,、稅款征收、稅務(wù)稽查,、稅源控制,、納稅資料收集存儲檢索等環(huán)節(jié)的信息化網(wǎng)絡(luò)化。美國在全國的數(shù)據(jù)處理中心建立了完善的稅收信息系統(tǒng),，同時還明確規(guī)定，相關(guān)部門必須配合稅務(wù)部門的稅收征管活動以保證稅收及時足額入庫,，如銀行在向納稅人開具利息清單時必須通報稅務(wù)機關(guān),。美國的市場交易大都通過銀行轉(zhuǎn)賬，個人收入的90％以上都能被稅務(wù)機關(guān)所掌控,，而這一切都源自各部門間的密切合作,，得益于完善、便捷,、有效的信息系統(tǒng)[4],。美國眾多的社會職能部門,、機構(gòu)能依法履行各項涉稅義務(wù),，協(xié)助,、配合稅務(wù)當(dāng)局完成稅收管理任務(wù)，形成廣泛穩(wěn)定的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò),。

       第三,，構(gòu)建相對完善的納稅人服務(wù)法律法規(guī)體系,。西方理論界認(rèn)為納稅人因年齡,、性別、受教育程度,、職業(yè)等不同而表現(xiàn)出不同的稅收遵從度,，納稅人的不同道德觀念、價值取向,、風(fēng)險偏好對其稅收遵從決策的影響也是不同的,，稅收管理只有把為納稅人服務(wù)的理念貫穿稅收征管過程的始終,，才能真正提高稅收征管的效率,。西方國家將納稅服務(wù)理念貫穿于稅收征管的全過程,，并且以法律的形式賦予納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利,，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時,，有權(quán)利要求政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。美國1996年6月30日通過《納稅人權(quán)利法案》,，該法案的目的是保護納稅人的權(quán)利,，并保證在納稅人負(fù)擔(dān)最小的基礎(chǔ)上,，美國聯(lián)邦稅務(wù)局能夠公正,、有效地執(zhí)行稅法。澳大利亞1997年7月開始實施的《納稅人憲章》規(guī)定了眾多的納稅人權(quán)利,，納稅人有受到公平合理的對待、享受專業(yè)的服務(wù)及幫助,、要求稅務(wù)機關(guān)保護自己的隱私等權(quán)利,。

       第四,，建設(shè)完善的納稅遵從環(huán)境體系，實施納稅信用等級評定等激勵方式,。發(fā)達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序,，包括納稅人自主申報納稅,、稅務(wù)機關(guān)的納稅遵從風(fēng)險評定管理、違法行為調(diào)查,、稅款強制征收和納稅人的法律救濟，其中納稅遵從風(fēng)險評定管理是發(fā)達國家稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié),，貫穿于稅收征管全過程,，包括事前,、事中和事后管理[5]。如美國,、英國,、加拿大等國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理,，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中,，稅務(wù)機關(guān)的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風(fēng)險評定管理,，通過有效的及時提示,、提醒,、輔導(dǎo)等服務(wù)，促進納稅遵從,。美國建立的個人信譽評級制度中，納稅申報記錄被作為衡量個人信譽等級水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。日本建立了綠色申報制度,，綠色申報法人占92％,，保持良好納稅記錄的納稅人可以使用綠色申報表，享受一定的稅收優(yōu)惠,，而且申請退稅時的審核手續(xù)也較為簡便,，提高了納稅人依法納稅的遵從度，稅務(wù)機關(guān)也減少了稅務(wù)檢查工作量,，降低了征稅成本,。

       第五，推動稅務(wù)代理等納稅服務(wù)社會化措施,。全社會共同參與稅收管理活動過程是現(xiàn)代稅收管理的重要特征，稅務(wù)代理機構(gòu)、律師事務(wù)所,、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的參與,，形成了征納關(guān)系的新內(nèi)容。許多發(fā)達國家實行稅務(wù)代理業(yè)務(wù),，通過納稅服務(wù)社會化來降低稅收成本和納稅成本,。日本于1951年通過《稅理士法》，從法律上確立“稅理士”制度,，約85％的納稅人通過稅務(wù)代理進行納稅和辦理涉稅事務(wù),。韓國于1961年頒布《稅務(wù)士法》，對于經(jīng)稅務(wù)士審核的納稅申報表可以適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠,，而對于未經(jīng)審核簽章的納稅申報表要加征稅款,。稅務(wù)代理機構(gòu)作為獨立的第三方機構(gòu)，有效降低了征稅成本和納稅成本,，提高了稅收管理效率,。此外，納稅人協(xié)會,、民間評稅協(xié)會等民間組織的出現(xiàn),，也為維護納稅人權(quán)益起到了較好的作用。如美國,，由于稅法和財務(wù)制度非常復(fù)雜,，納稅人不借助稅務(wù)申報服務(wù)很難正確計算應(yīng)納稅額，因而對稅務(wù)中介服務(wù)的市場需求十分旺盛,，從而推動了稅務(wù)中介服務(wù)市場的發(fā)展,。稅務(wù)中介服務(wù)市場的發(fā)展一方面大大提高了納稅申報的準(zhǔn)確性,，使稅務(wù)部門節(jié)約了征收成本,，另一方面可以使稅務(wù)部門將大量事務(wù)性工作交由稅務(wù)中介辦理,，降低了稅務(wù)成本,。

       三、國際經(jīng)驗對于我國提升稅收管理效率的啟示

       第一,，稅收管理成本應(yīng)從征稅和納稅兩方面進行理解,。一是稅收部門角度的征稅成本,。征管成本從稅法制定及執(zhí)行過程考慮可以分為立法成本,、執(zhí)法成本和查處成本,；征稅成本從稅務(wù)機關(guān)費用的形式可以分為人員費,、設(shè)備費,、辦公費和對納稅人的輔導(dǎo)費用等四個方面；機會成本,，是指在征稅過程中稅務(wù)機關(guān)放棄對納稅人的管理或者納稅人員逃避納稅而發(fā)生的稅收收入損失[6],。二是納稅人角度的納稅成本，可以分為實物成本,、時間成本,、心理成本,；實物成本即稅款的多寡，按照稅法的規(guī)定計算所得的稅款,；時間成本包括稅額的計算時間與繳納時間,，由稅法的繁簡程度與稅務(wù)機關(guān)征稅的方式?jīng)Q定；心理成本指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負(fù)擔(dān),、心理壓力等,。[7]

       第二，稅收制度及征管方法要與國家經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng),，不僅要考慮征稅效率,，還要考慮經(jīng)濟效率、社會效率以及生態(tài)效率,。只有國家經(jīng)濟快速發(fā)展才能形成雄厚的稅收基礎(chǔ),，稅收制度要考慮國家經(jīng)濟發(fā)展程度，如果稅負(fù)超出國家經(jīng)濟可承受能力,，將影響稅收征管效率的提高,。稅制要與稅收征管方式相適應(yīng)，任何稅制的運行都有一定的征管技術(shù)要求,，先進的稅制往往要求更為科學(xué)先進的征管技術(shù)和手段相適應(yīng),。若稅收征管技術(shù)和手段不能與稅制同步，完美的稅制也難以提高稅收征管效率,。

       第三,，提高納稅人員遵從度要多方面著力。納稅人員的遵從度主要從納稅人員是否及時,、準(zhǔn)確申報納稅額,，是否及時繳納稅款等方面進行考察,。一是納稅人的法律意識。納稅人員的法律意識是影響遵從度的首要原因,，納稅人員的法律意識直接影響其稅法知識的掌握程度,。二是稅收環(huán)境。稅收環(huán)境是影響納稅人員的外部環(huán)境因素,，環(huán)境因素對納稅人員的影響深遠,，良好的稅收環(huán)境有利于促進納稅人員傾向于遵從稅收法律制度[8]。三是稅法的復(fù)雜程度以及征管過程的繁簡程度,。稅收法律的復(fù)雜程度影響納稅人員對稅收制度的理解,，征管方法的繁簡程度影響納稅人員的繳納效率。

       第四,，稅制設(shè)計要同國家經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和長遠戰(zhàn)略結(jié)合起來,，兼顧公平與效率兩個方面。從國情出發(fā)實行以公平或效率作為側(cè)重點的稅收政策,，形成效率型稅制或公平型稅制,，更具實踐價值。發(fā)展中國家實行“效率型”稅制比之實行“兼顧型”稅制更能促進本國經(jīng)濟騰飛,；發(fā)達國家實行“公平型”稅制更有益于社會安定[9],。但就具體的稅種來說，往往不是低效率,、高公平,，就是高效率、低公平,，高效率,、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來說,，往往不是以效率為主導(dǎo),，就是以公平為核心，二者并重并不一定是理想狀態(tài),。對于稅收公平與效率,，要從整個稅制或稅收總政策來思考。

       四,、提升我國稅收管理效率的政策建議

       隨著全球經(jīng)濟的緩慢復(fù)蘇,，中國經(jīng)濟由高速邁向中高速，新常態(tài)下的稅收工作呈現(xiàn)出一系列新特征,，在經(jīng)濟增速趨緩的背景下,，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致稅收加速遞減。近幾年我國著力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,，制造業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)逐漸回歸常態(tài),，增值稅、企業(yè)所得稅,、進出口稅的增幅下降,，土地財政大幅下滑，特別是2015年以來我國財政收支矛盾凸顯,。當(dāng)前,，以更加開放的態(tài)度借鑒國外先進國家的成功經(jīng)驗和做法，研究開放型經(jīng)濟的稅收管理效率,，將有利于形成經(jīng)濟促進稅收、稅收服務(wù)經(jīng)濟的良性互動,。

       第一,，加快征稅技術(shù)手段的變革，發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”,，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù),、智能技術(shù)、移動互聯(lián)網(wǎng),、手機APP等先進技術(shù)提高稅收效率,。順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢，著力創(chuàng)新政府服務(wù)模式,，提升公共服務(wù)水平,，積極推動互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅務(wù)管理融合。通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”促進稅務(wù)管理的技術(shù)進步,、效率提升和組織變革,，提升執(zhí)行力和創(chuàng)新力，形成以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的稅收發(fā)展新形態(tài),。 首先,，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”推動稅收技術(shù)手段的變革，變革治稅理念和方式,，促進互聯(lián)網(wǎng)思維與稅收管理方式的融合,。再次，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在科學(xué)決策,、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),、加強監(jiān)督內(nèi)控、實施績效管理,、提升運轉(zhuǎn)效率等稅務(wù)管理中的作用,，促進互聯(lián)網(wǎng)與稅收征管、納稅服務(wù),、風(fēng)險管理,、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理職能的融合,。再次，加快互聯(lián)網(wǎng),、云計算,、大數(shù)據(jù)等一整套信息技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用過程，區(qū)別于傳統(tǒng)的稅務(wù)信息化或電子政務(wù),，加強大數(shù)據(jù)的收集,、整理和使用技術(shù)，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對稅務(wù)工作的重新審視和改造,。最后,，發(fā)揮納稅人在稅務(wù)管理創(chuàng)新中的作用，注重納稅人與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流,，強調(diào)政府部門之間的數(shù)據(jù)資源整合開放,，提高公共服務(wù)效率。

       第二,，深化改革央地事權(quán),，加強國地稅關(guān)系的協(xié)同化、規(guī)范化,。國稅地稅征管體制存在職責(zé)交叉,，兩者之間信息溝通不暢通，不僅產(chǎn)生稅源競爭,，還增加了納稅人負(fù)擔(dān),，推高了征稅成本，降低了稅收管理效率,。2015年10月13日,，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會議審議通過《深化國稅、地稅征管體制改革方案》,，要求發(fā)揮國稅,、地稅各自優(yōu)勢，推動服務(wù)深度融合,、執(zhí)法適度整合,、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的一些突出問題,。當(dāng)前,，亟待貫徹落實中央決定，進一步實施《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（1.0版）》,，為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù),，減輕群眾稅負(fù)，維護群眾合法權(quán)益。一是深化國家稅制改革,，完善現(xiàn)代稅制體系,。逐步提升直接稅比重，與貨物和勞務(wù)稅一起構(gòu)成政府收入的主體,，推進環(huán)境,、資源、財產(chǎn)等方面的稅制改革,，適應(yīng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的發(fā)展需要,。二是健全地方稅系，賦予省級政府適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限,。十八屆三中全會指出：“結(jié)合稅制改革,，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分,?！比前凑肇敊?quán)與事權(quán)相順應(yīng)的原則，通過對地方稅權(quán)的界定,、地方主體稅種的確立和稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，完善地方稅體系,?？茖W(xué)安排稅種分享比例，依據(jù)事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的客觀需要,、民生事項的重要程度和社會公共管理的相關(guān)性等來確定稅種分享,，凡與地方民生相關(guān)大、更富地方特性的稅種,，應(yīng)增大所在地的分享比例,。賦予省級政府對地方稅種一定的管理權(quán)限，如稅率在一定區(qū)間內(nèi)的調(diào)整權(quán),。四是國地稅以提升征管效能,、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點，推行“進一家門,，找一個人,，辦兩家事”的工作模式，完善機制,、整合資源,、優(yōu)化流程，推行國地稅聯(lián)網(wǎng)辦稅,。五是通過業(yè)務(wù)流程和治理機制的融合形成合力,，解決行政分割、部門分割的問題,，努力實踐著稅收治理現(xiàn)代化的機制創(chuàng)新,。通過聯(lián)合辦稅,，形成合力，方便納稅人,，提升辦稅效率,。在辦稅、征管,、分析評估,、稅務(wù)稽查、稅種管理,、稅法宣傳,、綜合治稅和科研協(xié)作等方面開展全方位、多層次的聯(lián)合和協(xié)作,。 六是國地稅共享數(shù)據(jù)資源,，利用稅收征管系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺提供的數(shù)據(jù)資源，全面監(jiān)控稅收征管質(zhì)量和效率,，逐步實現(xiàn)從經(jīng)驗型管理向以理性分析為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)型管理的轉(zhuǎn)變,，提高稅收管理的整體效能，形成稅收治理現(xiàn)代化的合力,。

       第三,，構(gòu)建科學(xué)的評估指標(biāo)體系，提升稅收管理效率,。稅收征管效率,，是治稅效率原則的重要維度，是征稅過程本身的效率,。人均征稅額,、征稅費用率、成本-稅收比等指標(biāo)是稅收征管效率水平衡量中常用的簡便方法,，在征稅過程中人,、財、物等條件相同情況下,，稅源和稅基的豐富度不同,，征得的稅收可能大相徑庭。正確理解稅收征管效率的內(nèi)涵,，以及稅收征管效率的投入與產(chǎn)出,，才能夠抓住征管效率的真正內(nèi)涵。目前發(fā)達國家的稅收征管重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到客戶（納稅人）服務(wù)和客戶關(guān)系方面,。政府應(yīng)該以有效的,、符合成本效益原則的方式提供公民要求得到的服務(wù)，并將稅制的復(fù)雜性和納稅成本最小化。美國的納稅服務(wù)績效評估把減少納稅服務(wù)成本列入資源投入決策的一個重要因素,。我們應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗,，把“經(jīng)濟、效率,、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo),。針對稅務(wù)部門的納稅服務(wù)效果，盡快建立一套規(guī)范,、系統(tǒng),、科學(xué)的績效考核制度。構(gòu)建績效評價體系須遵循顧客導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向原則,，建立全面反映納稅服務(wù)使命和核心目標(biāo)的指標(biāo)體系,，每一項服務(wù)目標(biāo)在這個體系中須有相應(yīng)的定量指標(biāo)，而且整個指標(biāo)體系能夠顯示出總體目標(biāo)的完成程度,。將總體指標(biāo)按照可控制,、可測量的原則逐層分解成最基本的、可以直接獲得測評值的指標(biāo),，并逐個確定權(quán)重,，建成科學(xué)系統(tǒng)、操作性強的指標(biāo)體系,。

       第四,，把控征稅力度，處理好拉弗曲線的平衡點,，協(xié)調(diào)稅收行政效率、稅收社會效率,、稅收經(jīng)濟效率以及稅收生態(tài)效率的共同提升,。拉弗曲線描繪了政府稅收收入與稅率之間的關(guān)系，當(dāng)稅率在一定的限度以下時,，提高稅率能增加政府稅收收入,，但超過這個限度時，再提高稅率會導(dǎo)致政府稅收減少,。經(jīng)濟決定稅收,，稅收決定財政支出，這是財稅活動的基本規(guī)律,但在我國以往的財稅實踐中,，“任務(wù)至上”的導(dǎo)向問題長期存在,。2015年1月1日實施的《中華人民共和國預(yù)算法》意味著稅收法定時代的到來。新常態(tài)下提升稅收管理效率,，主要注重四個方面：一是提升稅務(wù)行政效率,，落實中央《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，提高納稅主體依法納稅的自覺性,，積極推進稅收信息化建設(shè),，努力減少征稅主體支出費用占稅收總收入的比重，用更小的征稅成本取得更大的稅收所得,，不斷提質(zhì)增效升級,，開創(chuàng)稅收事業(yè)的新局面。二是提升稅收社會效率,，提高納稅服務(wù)質(zhì)量,，加大稅收調(diào)節(jié)力度，通過優(yōu)化稅制來降低稅收超額負(fù)擔(dān),，緩和社會矛盾,、維護社會安定團結(jié)，形成良好的社會效益,。三是提升稅收經(jīng)濟運行效率,，統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù),、促進公平競爭,，使稅收更加有利于經(jīng)濟運行、推動國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長和微觀經(jīng)濟效益的提高,。四是提升稅收生態(tài)效率,，建立健全促進可持續(xù)發(fā)展的稅收制度體系，貫徹落實十八屆三中全會關(guān)于加快生態(tài)文明制度建設(shè)的要求,。

       （沈家文,，中國國際經(jīng)濟交流中心副研究員，《全球化》編輯部主任,；胡仙芝,，中國行政體制 改革研究會研究部主任、研究員,。）

       （來源：行政管理改革）

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