為了促進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略和大眾創(chuàng)業(yè),、萬眾創(chuàng)新一系列政策措施的深入貫徹實施,，更好地反映創(chuàng)新對我國經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動作用，推動我國國民經(jīng)濟核算與新的國際標(biāo)準(zhǔn)接軌,，國家統(tǒng)計局積極推進研發(fā)支出核算方法改革,，在學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,，制定了切實可行的研發(fā)支出資本化核算方法，系統(tǒng)修訂了1952年以來的年度GDP數(shù)據(jù)和1992年以來的季度GDP數(shù)據(jù),。

       一,、研發(fā)支出核算方法改革的背景和意義

       （一）國際上研發(fā)統(tǒng)計與核算的發(fā)展概況

       研究與實驗發(fā)展，簡稱研發(fā)（R&D）,，是指為了增加知識儲量以及利用這些知識創(chuàng)造新的應(yīng)用而系統(tǒng)地開展的創(chuàng)造性活動,。1963年,，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）為指導(dǎo)各成員國做好研發(fā)統(tǒng)計工作,，制定了《研究與試驗發(fā)展調(diào)查實施標(biāo)準(zhǔn)》，即《弗拉斯卡蒂手冊》（Frascati Manual,，下文簡稱《手冊》）,，到目前為止已經(jīng)發(fā)布了第6版。許多國家根據(jù)該手冊制定了本國的研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查制度,。我國于1995年正式建立了研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查制度,。

       在實際生產(chǎn)活動中，研發(fā)成果的使用周期較長,，能夠為所有者帶來經(jīng)濟利益,，具有固定資產(chǎn)的屬性。但是,，在過去,，由于研發(fā)活動在推動世界各國經(jīng)濟增長方面的作用尚未充分顯現(xiàn)，同時由于研發(fā)活動成果難以測度,，國民經(jīng)濟核算國際標(biāo)準(zhǔn)和各國實踐都將研發(fā)支出作為中間投入處理,，因此，GDP未能體現(xiàn)研發(fā)活動對經(jīng)濟增長所做的貢獻,。20世紀(jì)90年代以來,，世界各國尤其是發(fā)達國家越來越重視研發(fā)活動，研發(fā)支出快速增長,，對各國經(jīng)濟增長尤其對發(fā)達國家經(jīng)濟增長發(fā)揮了越來越大的作用,，研發(fā)成果的固定資產(chǎn)屬性越來越明顯。同時,，研發(fā)統(tǒng)計基礎(chǔ)也越來越扎實,，特別是部分發(fā)達國家對研發(fā)支出資本化核算方法進行了較長時間的探索，逐漸成熟。

       2009年,，聯(lián)合國等五大國際組織頒布了國民經(jīng)濟核算新的國際標(biāo)準(zhǔn),，《國民賬戶體系2008》（2008年SNA），引入了知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品概念,，拓展了固定資產(chǎn)的邊界,，將能夠為所有者帶來經(jīng)濟利益的研發(fā)成果視為知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品列入固定資產(chǎn)。同時,，修訂了GDP核算方法,，將相應(yīng)的研發(fā)支出由中間投入修訂為固定資本形成計入GDP。2008年SNA頒布后,，世界主要國家紛紛響應(yīng),，先后實施新的國際標(biāo)準(zhǔn)，修訂研發(fā)支出核算方法,，使GDP客觀地反映研發(fā)活動應(yīng)有的經(jīng)濟價值,。

       截至2015年年底，已有39個國家按照2008年SNA的建議,，實施了研發(fā)支出核算方法改革,。這些國家主要是OECD 成員國或歐盟成員國。其中,，澳大利亞在2009年率先采用新核算方法,；加拿大在2012年采用新核算方法；2013年,，以色列,、墨西哥和美國先后宣布實施研發(fā)支出核算方法改革；2014年,，更多國家采用了新核算方法,，包括韓國、冰島,、挪威,、新西蘭、瑞士和英國,，以及歐盟所有27個成員國,；2015年，印度也實施了包括研發(fā)支出在內(nèi)的GDP核算方法改革,。實施研發(fā)支出核算方法改革后,，各國 GDP總量均有所增加（見表1）。

       表1 OECD國家研發(fā)支出核算方法改革對GDP的影響（2010年）（略）

       （二）我國研發(fā)支出核算方法改革的意義

       改革開放三十多年,，我國經(jīng)濟快速發(fā)展,，經(jīng)濟實力不斷增強,，但是經(jīng)濟發(fā)展也積累了一些突出矛盾和問題，資源環(huán)境對經(jīng)濟增長的約束不斷強化,，人口年齡結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致勞動力供給減少,。在我國資源環(huán)境紅利和人口紅利逐漸減少的情況下，技術(shù)進步對于提高勞動生產(chǎn)率,、提高資本和資源使用效率具有非常重要的作用,，因而逐步成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動因素，成為提高我國經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益,、實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的重要手段,。而研究與開發(fā)是推動技術(shù)進步的主要方式。實施研發(fā)支出核算方法改革,，將其由中間投入調(diào)整為固定資本形成計入GDP,，具有重要的導(dǎo)向和激勵作用，有利于引導(dǎo)政府,、企業(yè),、科研機構(gòu)和高校加大研發(fā)投入力度，從而有利于推動我國技術(shù)進步,，使之在我國經(jīng)濟發(fā)展,、提質(zhì)增效和轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮越來越重要的驅(qū)動作用,。

       2015年3月,，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》,，要求“改進和完善國內(nèi)生產(chǎn)總值核算方法,，體現(xiàn)創(chuàng)新的經(jīng)濟價值”。在2016年5月召開的全國科技創(chuàng)新大會上,，習(xí)近平總書記強調(diào)指出“要在我國發(fā)展新的歷史起點上,，把科技創(chuàng)新擺在更加重要位置”。

       因此,，實施研發(fā)支出核算方法改革,，是實施國民經(jīng)濟核算新的國際標(biāo)準(zhǔn)的需要，更是我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要,，是實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的需要,，是貫徹落實黨中央、國務(wù)院重大決策部署的需要,，是客觀反映創(chuàng)新對我國經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動作用的需要,，是統(tǒng)計更好地服務(wù)于國家宏觀決策和經(jīng)濟社會發(fā)展的重大改革措施。

       二,、研發(fā)支出核算方法改革的基本原則和國際經(jīng)驗

       2008年SNA就研發(fā)支出核算方法改革給出了基本原則,，但是,，對于研發(fā)支出核算方法改革所涉及的具體操作方法，例如研發(fā)產(chǎn)品價值的計算方法,、研發(fā)產(chǎn)品使用壽命的確定和研發(fā)價格指數(shù)的選取等,，并沒有提供具體的指導(dǎo)。各國都是根據(jù)2008年SNA的基本原則,，結(jié)合本國的實際情況,，制定研發(fā)支出核算方法改革的具體做法。

       （一）基本原則和分類

       1. 2008年SNA關(guān)于研發(fā)活動的劃分原則

       2008年SNA給出的基本原則是,，能夠為所有者帶來經(jīng)濟利益的研發(fā)活動形成的研發(fā)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn),，當(dāng)期用于這些研發(fā)活動的支出作為固定資本形成；不能為所有者帶來經(jīng)濟利益的研發(fā)活動不形成固定資產(chǎn),，當(dāng)期的研發(fā)活動支出繼續(xù)作為中間投入,。

       2. 2008年SNA關(guān)于研發(fā)產(chǎn)品的估價原則

       2008年SNA建議，企業(yè)等市場生產(chǎn)者為自身利益從事的研發(fā)活動形成的研發(fā)產(chǎn)品,，原則上應(yīng)按其如被商業(yè)轉(zhuǎn)包所應(yīng)支付的市場價格估價,；專門的商業(yè)性研究機構(gòu)進行的研發(fā)活動形成的研發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按銷售收入,、合同收入,、傭金收入、服務(wù)費等估價,；政府單位,、大學(xué)和非營利性研究機構(gòu)等進行的研發(fā)活動屬于非市場生產(chǎn)活動，所形成的研發(fā)產(chǎn)品應(yīng)以發(fā)生的總成本估價,。在實際操作中,，如果難以直接獲取研發(fā)產(chǎn)品的市場價值，按照慣例,，應(yīng)按生產(chǎn)總成本進行估價,，其中包括未成功的研發(fā)活動的費用，并且應(yīng)考慮研發(fā)活動的資本回報,。

       3.研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者分類

       在進行研發(fā)支出資本化核算時,，需要同時考慮研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者的各種不同情況，因為不同類型的生產(chǎn)者和使用者會對總產(chǎn)出,、增加值等指標(biāo)的核算結(jié)果產(chǎn)生不同的影響,。因此，在進行研發(fā)支出資本化核算之前,，要對研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者進行分類,。首先，從研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者來看,，可分為國內(nèi)生產(chǎn)和進口兩類,。其中,，國內(nèi)生產(chǎn)的研發(fā)產(chǎn)品，按生產(chǎn)目的又可分為自給性生產(chǎn)和以出售為目的生產(chǎn)兩類,。其次,，從研發(fā)產(chǎn)品的使用者來看，可分為國內(nèi)使用和出口兩類,。其中,，國內(nèi)使用的研發(fā)產(chǎn)品，按照使用者的屬性又可分為企業(yè)使用和非企業(yè)單位（政府,、科研機構(gòu),、高校等）使用兩類。不同類型的生產(chǎn)者和使用者能夠組合出多個類別的研發(fā)產(chǎn)品,，例如,，企業(yè)自產(chǎn)自用、企業(yè)購買,、非企業(yè)單位自產(chǎn)自用,、非企業(yè)單位購買等。

       （二）其他國家的主要做法

       1.研發(fā)產(chǎn)品的劃分及占比

       如前所述,，研發(fā)支出核算方法改革后,，研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者不同，對總產(chǎn)出,、增加值等核算指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響,。為了準(zhǔn)確核算研發(fā)產(chǎn)品價值、研發(fā)資本存量以及GDP的變動情況,，各國都是針對本國實際情況,，通過調(diào)查或人為設(shè)定,，確定出各種類型研發(fā)產(chǎn)品的占比,。首先，根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查中的機構(gòu)分類數(shù)據(jù)確定企業(yè),、政府,、高校和非營利機構(gòu)等所占比重。其次,，根據(jù)一些相關(guān)資料確定自產(chǎn)自用和購買的占比,。例如，澳大利亞企業(yè)的研發(fā)支出占全部研發(fā)支出的60%以上,，并且企業(yè)研發(fā)活動中90%屬于自給性生產(chǎn),；美國私有部門1987－2007年研發(fā)活動自給性生產(chǎn)的年均比例為74%。

       2.研發(fā)資本存量的核算方法

       關(guān)于資本存量核算,，使用最為廣泛的方法是永續(xù)盤存法（Perpetual Inventory Approach）,。永續(xù)盤存法是由美國耶魯大學(xué)教授戈德史密斯（Goldsmith）于1951年首創(chuàng)并用于核算固定資產(chǎn)存量的方法,。永續(xù)盤存法的實質(zhì)是估算出資產(chǎn)的平均使用壽命，利用重置價格估價資產(chǎn)價值,，對過去不同時期獲得的固定資產(chǎn)進行累加,。關(guān)于研發(fā)資本存量的核算方法，是美國哈佛大學(xué)教授Zvi Griliches于1980年首次提出的,，其基本思想也是基于永續(xù)盤存法,。目前，各國普遍采用永續(xù)盤存法核算研發(fā)資本存量,。美國經(jīng)濟分析局（BEA）所采用的模型與Zvi Griliches有所不同,，但也是基于永續(xù)盤存法。

       3.研發(fā)資產(chǎn)壽命的確定

       確定研發(fā)資產(chǎn)壽命是為了計算研發(fā)資產(chǎn)折舊率,，進而計算研發(fā)資產(chǎn)折舊,。為此，各國均根據(jù)本國實際情況,，研究設(shè)定研發(fā)資產(chǎn)壽命,。例如，英國對研發(fā)資產(chǎn)使用壽命開展了專項調(diào)查,，并確定分為9類,，其使用壽命分別取4至12年不等；澳大利亞根據(jù)專利數(shù)據(jù)計算,，將研發(fā)資產(chǎn)平均使用壽命假定為11年,；芬蘭將研發(fā)資產(chǎn)分為5類，使用壽命分別取7至20年不等,；荷蘭的研發(fā)資產(chǎn)平均使用壽命為12.5年,。可見,，各國研發(fā)資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命差別較大,。OECD和歐盟統(tǒng)計局建議，理論上應(yīng)該通過調(diào)查分析確定每類研發(fā)資產(chǎn)的使用壽命,，如果沒有其他可用的信息,，研發(fā)資產(chǎn)預(yù)期使用壽命可定為10年。

       三,、核算,、統(tǒng)計、會計關(guān)于研發(fā)支出處理方法的區(qū)別

       國民經(jīng)濟核算,、統(tǒng)計調(diào)查和會計核算關(guān)于研發(fā)支出的處理方法既有相似的方面,，也有明顯的區(qū)別（見圖1）。為了做好研發(fā)支出資本化核算工作,，我們首先厘清這三者之間的關(guān)系,，進而選擇最佳的資料來源,，確定恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ā?br/>
       圖1 核算、統(tǒng)計,、會計關(guān)于研發(fā)支出的處理方法（略）

       （一）國民經(jīng)濟核算與統(tǒng)計調(diào)查關(guān)于研發(fā)支出處理方法的區(qū)別

       研發(fā)支出資本化核算所利用的基礎(chǔ)資料主要來源于研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查,，各國現(xiàn)行的研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查制度都是根據(jù)《手冊》制定的。但是,，2008年SNA與《手冊》在一些問題的處理上是有區(qū)別的,。首先，兩者關(guān)于研發(fā)產(chǎn)品的測度方法是不同的,。2008年SNA規(guī)定,，購買的研發(fā)產(chǎn)品利用市場價格來估價，自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品通常利用總成本（包括生產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)成本）來估價,，而《手冊》利用經(jīng)費支出測度研發(fā)產(chǎn)品,。總成本與經(jīng)費支出的主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)的處理方式不同,，計入總成本的是已有固定資產(chǎn)的消耗,，而計入經(jīng)費支出的是購置新固定資產(chǎn)的支出。其次,，《手冊》區(qū)分了研發(fā)的實施單位和資助單位,，而2008年SNA則區(qū)分了研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者。研發(fā)的實施單位通常也是研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)者,，而研發(fā)的資助單位不一定總是國民經(jīng)濟核算中研發(fā)產(chǎn)品的使用者,。此外，兩種體系在處理固定資產(chǎn)方面存在著細小差別,，《手冊》中的建筑物包含了土地價值,，而2008年SNA中的建筑物原則上不包含土地價值。

       （二）國民經(jīng)濟核算與會計核算關(guān)于研發(fā)支出處理方法的區(qū)別

       國民經(jīng)濟核算中的研發(fā)活動總成本與會計核算中的總成本在概念上是比較一致的,，即包含了勞動成本,、其他日常支出和固定資本消耗等，并且國民經(jīng)濟核算國際標(biāo)準(zhǔn)和我國會計準(zhǔn)則都認為,，應(yīng)當(dāng)對一部分研發(fā)支出實行資本化處理,。但在研發(fā)支出資本化的處理原則和具體操作上，兩者又很不一致,。依據(jù)我國會計準(zhǔn)則，研究與開發(fā)需要劃分為兩個階段,，即研究階段和開發(fā)階段,。用于研究階段的所有支出應(yīng)該費用化并計入當(dāng)期損益，稱為費用化支出,；而開發(fā)階段的支出,，在確認該研發(fā)產(chǎn)品有市場價值,，能夠完成該產(chǎn)品的使用或出售，并且用于開發(fā)階段的支出能夠可靠計量的情況下,，這筆支出才能夠被資本化,，計入無形資產(chǎn)，稱為資本化支出,。依據(jù)國民經(jīng)濟核算國際標(biāo)準(zhǔn),，研發(fā)支出是否資本化，并不是按研發(fā)活動所處的階段來確定的,，而是要看整個研發(fā)活動最終能否為其所有者帶來經(jīng)濟利益,。只要整個研發(fā)活動最終能夠為其所有者帶來經(jīng)濟利益，即使研發(fā)活動的某一階段未能成功,，相應(yīng)的研發(fā)支出也要被資本化,。如果一項研發(fā)活動明確地不會給其所有者帶來任何經(jīng)濟利益，其研發(fā)支出將被作為中間投入處理,。因此,，不能將會計核算中的資本化支出直接用于國民經(jīng)濟核算。

       （三）統(tǒng)計調(diào)查與會計核算關(guān)于研發(fā)支出處理方法的區(qū)別

       依據(jù)《手冊》,，統(tǒng)計調(diào)查將研發(fā)內(nèi)部支出區(qū)分為日常性支出（包括研發(fā)人員的勞動成本和其他日常支出）和資產(chǎn)性支出,；依據(jù)我國會計準(zhǔn)則，會計核算將研發(fā)支出區(qū)分為費用化支出和資本化支出,，雖然兩者在稱謂上比較接近,，但內(nèi)涵上卻存在明顯區(qū)別。對研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查而言,，只有購買了固定資產(chǎn)才能統(tǒng)計為資產(chǎn)性支出,，否則都屬于日常性支出。而會計核算依據(jù)研發(fā)支出所對應(yīng)的階段,，將其區(qū)分為費用化支出和資本化支出,。費用化支出中包含了一次性使用的材料和服務(wù)費用以及勞動工資，資本化支出中同樣包含這些支出,。因此,，研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查中的日常性支出不同于會計核算中的費用化支出，資產(chǎn)性支出也不同于資本化支出,。

       四,、我國研發(fā)支出核算方法改革的具體做法

       研發(fā)支出核算方法改革主要體現(xiàn)在三個方面：研發(fā)產(chǎn)出核算、研發(fā)資本存量核算和研發(fā)支出計入GDP核算,。研發(fā)產(chǎn)出是從研發(fā)生產(chǎn)者的角度核算的,，反映了當(dāng)年新創(chuàng)造的研發(fā)產(chǎn)品價值；研發(fā)資本存量是從研發(fā)使用者的角度核算的，反映了研發(fā)產(chǎn)品價值的期末存量,；研發(fā)支出計入GDP是從研發(fā)生產(chǎn)者和研發(fā)使用者兩個角度核算的,，反映研發(fā)支出資本化后生產(chǎn)法、收入法和支出法GDP及其構(gòu)成指標(biāo)發(fā)生的變化,。

       （一）資料來源

       當(dāng)前,，國家統(tǒng)計局、教育部,、科技部等部門聯(lián)合開展的研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查,，是我國研發(fā)支出資本化核算的主要資料來源。研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查的范圍是國民經(jīng)濟各行業(yè)中從事研發(fā)活動的法人單位,，調(diào)查的主要指標(biāo)是研發(fā)經(jīng)費支出,。根據(jù)研發(fā)經(jīng)費的使用情況可分為研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出和研發(fā)經(jīng)費外部支出。其中,，研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出主要是指用于單位內(nèi)部開展研發(fā)活動的實際支出,；研發(fā)經(jīng)費外部支出是指單位委托或與境內(nèi)單位合作開展研發(fā)活動而支付的費用。一般而言,，一個單位的研發(fā)經(jīng)費外部支出,，即為相關(guān)單位的研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出。為了避免重復(fù)計算,，衡量研發(fā)經(jīng)費規(guī)模和研發(fā)支出資本化核算,，都是使用研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出。我國公布的研發(fā)經(jīng)費支出合計指標(biāo)指的便是研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出,，該指標(biāo)與GDP的比例往往用來衡量一國對研發(fā)活動的投入情況,，稱為研發(fā)投入強度。

       研發(fā)經(jīng)費支出主要可以從4個維度進行分類：一是按照支出用途分為日常性支出和資產(chǎn)性支出,。其中,，日常性支出包括勞動成本、管理費用,、購買非生產(chǎn)性資產(chǎn)的材料物資費用等,；資產(chǎn)性支出包括為開展研發(fā)活動而進行建造、購置,、安裝,、改建固定資產(chǎn)或進行大的設(shè)備改造和修理的費用等。二是按照執(zhí)行單位分為企業(yè),、研究與開發(fā)機構(gòu),、高等學(xué)校和其他。三是按照活動類別分為基礎(chǔ)研究,、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展,。四是按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類,。

       （二）分類和估值

       國內(nèi)生產(chǎn)的研發(fā)產(chǎn)品可用于出口,，國內(nèi)使用的研發(fā)產(chǎn)品可來源于進口,，但由于我國研發(fā)產(chǎn)品進出口規(guī)模較小，同時考慮資料來源的限制,，研發(fā)支出資本化核算暫不考慮研發(fā)產(chǎn)品的進口和出口,。目前，主要從研發(fā)使用者的角度考慮四種情況,，即企業(yè)自產(chǎn)自用,、企業(yè)購買、非企業(yè)單位自產(chǎn)自用和非企業(yè)單位購買,。研發(fā)資本存量核算和研發(fā)支出計入GDP核算都采用這種分類,。

       在實際生產(chǎn)活動中，自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品一般不會在市場中進行交易,，故通常采用成本法作為自產(chǎn)自用研發(fā)產(chǎn)品的估價方法,。同時，從國外經(jīng)驗和我國的有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出,，自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品遠多于購買的研發(fā)產(chǎn)品,，并且目前難以獲得購買研發(fā)產(chǎn)品的市場價格。因此,，我國的研發(fā)產(chǎn)品價值全部采用成本法進行估價,。此外，由于缺乏相關(guān)基礎(chǔ)資料,，我國研發(fā)活動的資本回報難以計算,，因而按總成本法計算的研發(fā)產(chǎn)品價值暫不包括資本回報。

       （三）研發(fā)產(chǎn)出核算方法

       研發(fā)活動的總產(chǎn)出采用總成本法計算,。研發(fā)活動的總成本主要包括中間投入成本,、勞動成本和固定資產(chǎn)成本三部分。研發(fā)產(chǎn)出的計算公式為：

       研發(fā)產(chǎn)出＝（中間投入成本＋勞動成本）＋固定資產(chǎn)成本＝日常性支出＋固定資產(chǎn)折舊＝日常性支出＋固定資本存量×折舊率

       其中,，日常性支出來源于我國研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查資料,，但要扣除其中的軟件研發(fā)部分，因為軟件產(chǎn)品作為另一類知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品,，其支出已經(jīng)計入GDP了,；固定資產(chǎn)折舊采用幾何折舊法計算；固定資本存量按永續(xù)盤存法計算,。由于我國研發(fā)支出數(shù)據(jù)起始于1995年,，因此，1995年以前各年的研發(fā)內(nèi)部經(jīng)費支出數(shù)據(jù),，根據(jù)同期國家財政科技支出等數(shù)據(jù)推算得到,。固定資本存量的計算公式為：

       （略）

       式中,，Kt和Kt-1分別為t和t-1期的固定資本存量，δ為固定資產(chǎn)折舊率,，It為t期的新增固定資產(chǎn),。

       按照永續(xù)盤存法的基本原理，式中涉及4個變量需要賦值或計算,。一是新增固定資產(chǎn)（It）等于研發(fā)統(tǒng)計調(diào)查資料中的資產(chǎn)性支出,，并且要扣除其中的土地支出和軟件研發(fā)部分。二是根據(jù)研發(fā)活動所使用的固定資產(chǎn)的使用壽命計算固定資產(chǎn)折舊率（δ）,。我們借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,，結(jié)合我國的實際情況，研究確定了企業(yè)和非企業(yè)的δ,。三是利用固定資產(chǎn)投資價格指數(shù),，將各年的現(xiàn)價新增固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)換算成不變價數(shù)據(jù)。由于我國固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)從1990年開始編制,，以前年度用固定資本形成總額縮減指數(shù)替代,。四是以有GDP數(shù)據(jù)的1952年為初始年，參考國家財政科技支出和資本性支出占比等數(shù)據(jù)確定初始資本存量,。

       （四）研發(fā)資本存量核算方法

       當(dāng)一項研發(fā)活動能為其所有者帶來經(jīng)濟利益時,，研發(fā)生產(chǎn)者的研發(fā)產(chǎn)出就等于研發(fā)使用者當(dāng)年新增加的研發(fā)產(chǎn)品價值。因此,，研發(fā)資本存量以研發(fā)產(chǎn)出數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，按永續(xù)盤存法計算，計算公式為：

       （略）

       式中,，Rt和Rt-1分別為t和t-1期的研發(fā)資本存量,，θ為研發(fā)資產(chǎn)折舊率，At為t期的新增研發(fā)產(chǎn)品價值,。

       按照永續(xù)盤存法的基本原理,，式中涉及4個變量需要賦值或計算。一是新增研發(fā)產(chǎn)品價值（At）等于研發(fā)產(chǎn)出,。二是借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,，結(jié)合我國的實際情況，研究確定研發(fā)資產(chǎn)的使用壽命,，進而計算出研發(fā)資產(chǎn)折舊率（θ）,。三是利用研發(fā)投資價格指數(shù)將各年的現(xiàn)價新增研發(fā)產(chǎn)品價值數(shù)據(jù)換算成不變價數(shù)據(jù)。研發(fā)投資價格指數(shù)為工業(yè)生產(chǎn)者購進價格指數(shù),、研發(fā)人員工資指數(shù),、固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)的加權(quán)平均值，權(quán)重為中間投入成本,、勞動成本和固定資產(chǎn)折舊占研發(fā)產(chǎn)出的比重,。四是以1952年為初始年,，參考國家財政科技支出等數(shù)據(jù)確定初始研發(fā)資本存量。

       （五）研發(fā)支出計入GDP核算方法

       研發(fā)支出核算方法改革后,，生產(chǎn)法GDP及其構(gòu)成指標(biāo)總產(chǎn)出和中間投入,，收入法GDP及其構(gòu)成指標(biāo)固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余，支出法GDP及其構(gòu)成指標(biāo)政府消費支出和固定資本形成總額都會發(fā)生變化,。這些指標(biāo)的變動額主要利用研發(fā)產(chǎn)出和研發(fā)資本存量來計算,。本文下面比較詳細地描述這些指標(biāo)的變動額的計算方法,。這些指標(biāo)的變動額我們用“Δ”表示,。

       1.企業(yè)自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品

       研發(fā)支出核算方法改革后，企業(yè)自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品計入企業(yè)總產(chǎn)出,，同時以知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的形式計入企業(yè)的固定資本形成,。按照原來的核算方法，這類研發(fā)成果并沒有作為本企業(yè)的產(chǎn)品,。采用新核算方法后,，這些研發(fā)成果作為本企業(yè)的產(chǎn)品。因此,，企業(yè)總產(chǎn)出需要增加企業(yè)自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品價值,；企業(yè)增加值也需要增加這部分研發(fā)產(chǎn)品價值，并分別計入固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余,；企業(yè)固定資本形成總額也會相應(yīng)地增加,。企業(yè)上述指標(biāo)的變動額可以利用公式進行表述。

       （1）生產(chǎn)法

       Δ總產(chǎn)出＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ中間投入＝0

       Δ增加值＝Δ總產(chǎn)出－Δ中間投入＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后,，有自產(chǎn)自用研發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)總產(chǎn)出增加了，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值,；企業(yè)中間投入沒有發(fā)生變化,；企業(yè)增加值增加了，增加的價值也等于研發(fā)產(chǎn)品價值,。

       （2）收入法

       Δ勞動者報酬＝0

       Δ生產(chǎn)稅凈額＝0

       Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ營業(yè)盈余＝Δ增加值－Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)產(chǎn)品價值－研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后，有自產(chǎn)自用研發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)勞動者報酬和生產(chǎn)稅凈額沒有發(fā)生變化,；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊；企業(yè)營業(yè)盈余發(fā)生了變化,，變動的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值減去研發(fā)資產(chǎn)折舊,。

       （3）支出法

       Δ居民消費支出＝0

       Δ政府消費支出＝0

       Δ固定資本形成總額＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ存貨變動＝0

       Δ凈出口＝0

       上述公式表明，研發(fā)支出核算方法改革后,，在此類情況下,，居民消費支出,、政府消費支出、存貨變動和凈出口沒有發(fā)生變化,；固定資本形成總額增加了,，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值。

       2.企業(yè)購買的研發(fā)產(chǎn)品

       無論研發(fā)支出核算方法是否改革,，企業(yè)購買研發(fā)產(chǎn)品都不會影響其總產(chǎn)出,。但研發(fā)支出核算方法改革后，中間投入會減少,，減少的是企業(yè)購買的研發(fā)產(chǎn)品價值,；增加值會相應(yīng)地增加，并分別計入固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余,；企業(yè)固定資本形成總額也會相應(yīng)地增加,。企業(yè)上述指標(biāo)的變動額可以利用公式進行表述。

       （1）生產(chǎn)法

       Δ總產(chǎn)出＝0

       Δ中間投入＝－研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ增加值＝Δ總產(chǎn)出－Δ中間投入＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后,，購買研發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)總產(chǎn)出沒有發(fā)生變化；企業(yè)中間投入減少了,，減少的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值,；企業(yè)增加值增加了，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值,。

       （2）收入法

       Δ勞動者報酬＝0

       Δ生產(chǎn)稅凈額＝0

       Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ營業(yè)盈余＝Δ增加值－Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)產(chǎn)品價值－研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后，購買研發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)勞動者報酬和生產(chǎn)稅凈額沒有發(fā)生變化,；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊；企業(yè)營業(yè)盈余發(fā)生了變化,，變動的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值減去研發(fā)資產(chǎn)折舊,。

       （3）支出法

       Δ居民消費支出＝0

       Δ政府消費支出＝0

       Δ固定資本形成總額＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ存貨變動＝0

       Δ凈出口＝0

       上述公式表明，研發(fā)支出核算方法改革后,，在此類情況下,，居民消費支出、政府消費支出,、存貨變動和凈出口沒有發(fā)生變化,；固定資本形成總額增加了，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值,。

       3.非企業(yè)單位自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品

       對于非企業(yè)單位自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品,，無論研發(fā)支出核算方法是否改革，其總成本都要計入相應(yīng)單位的總產(chǎn)出,。不同的是,，原方法是作為非企業(yè)單位提供的公共服務(wù)的成本支出,，計入政府消費支出；而新方法則是作為非企業(yè)單位自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品（屬于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品）支出計入固定資本形成,，不再計入政府消費支出,。此外，按照新核算方法,，非企業(yè)單位總產(chǎn)出需要增加研發(fā)資本存量的折舊額,，并計入政府消費支出；增加值也需要增加研發(fā)資本存量的折舊額,，并計入固定資產(chǎn)折舊,；固定資本形成總額需要增加非企業(yè)單位自產(chǎn)自用的研發(fā)產(chǎn)品價值。非企業(yè)單位上述指標(biāo)的變動額可以利用公式進行表述,。

       （1）生產(chǎn)法

       Δ總產(chǎn)出＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ中間投入＝0

       Δ增加值＝Δ總產(chǎn)出－Δ中間投入＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后，有自產(chǎn)自用研發(fā)產(chǎn)品的非企業(yè)單位總產(chǎn)出增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊；中間投入沒有發(fā)生變化,；增加值增加了,，增加的價值也等于研發(fā)資產(chǎn)折舊。

       （2）收入法

       Δ勞動者報酬＝0

       Δ生產(chǎn)稅凈額＝0

       Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ營業(yè)盈余＝0

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后,，有自產(chǎn)自用研發(fā)產(chǎn)品的非企業(yè)單位勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余沒有發(fā)生變化,；固定資產(chǎn)折舊增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊。

       （3）支出法

       Δ居民消費支出＝0

       Δ政府消費支出＝-Δ固定資本形成總額＋Δ固定資產(chǎn)折舊＝-研發(fā)產(chǎn)品價值＋研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ固定資本形成總額＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ存貨變動＝0

       Δ凈出口＝0

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后,，在此類情況下，居民消費支出,、存貨變動和凈出口沒有發(fā)生變化,；政府消費支出發(fā)生了變化，變動的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊減去研發(fā)產(chǎn)品價值,；固定資本形成總額增加了,，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值。

       4.非企業(yè)單位購買的研發(fā)產(chǎn)品

       非企業(yè)單位總產(chǎn)出是按成本法計算的,，研發(fā)支出核算方法改革后,，購買的研發(fā)產(chǎn)品支出不再作為日常性成本支出，應(yīng)從非企業(yè)單位總產(chǎn)出和中間投入中扣除,，并且不再計入政府消費支出,。但是,，研發(fā)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，其固定資本消耗即研發(fā)資本存量的折舊額應(yīng)計入非企業(yè)單位的總產(chǎn)出,，并計入政府消費支出,。非企業(yè)單位增加值需要增加研發(fā)資本存量的折舊額，并計入固定資產(chǎn)折舊,。固定資本形成總額需要增加非企業(yè)單位購買的研發(fā)產(chǎn)品價值,。非企業(yè)單位上述指標(biāo)的變動額可以利用公式進行表述。

       （1）生產(chǎn)法

       Δ總產(chǎn)出＝Δ中間投入＋Δ增加值＝－研發(fā)產(chǎn)品價值＋研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ中間投入＝－研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ增加值＝Δ總產(chǎn)出－Δ中間投入＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       上述公式表明,，研發(fā)支出核算方法改革后,，購買研發(fā)產(chǎn)品的非企業(yè)單位總產(chǎn)出發(fā)生了變化，變動的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊減去研發(fā)產(chǎn)品價值,；中間投入減少了,，減少的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值；增加值增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊,。

       （2）收入法

       Δ勞動者報酬＝0

       Δ生產(chǎn)稅凈額＝0

       Δ固定資產(chǎn)折舊＝研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ營業(yè)盈余＝0

       上述公式表明，研發(fā)支出核算方法改革后,，購買研發(fā)產(chǎn)品的非企業(yè)單位勞動者報酬,、生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余沒有發(fā)生變化；固定資產(chǎn)折舊增加了,，增加的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊,。

       （3）支出法

       Δ居民消費支出＝0

       Δ政府消費支出＝-Δ固定資本形成總額＋Δ固定資產(chǎn)折舊＝-研發(fā)產(chǎn)品價值＋研發(fā)資本存量×研發(fā)折舊率

       Δ固定資本形成總額＝研發(fā)產(chǎn)品價值

       Δ存貨變動＝0

       Δ凈出口＝0

       上述公式表明，研發(fā)支出核算方法改革后,，在此類情況下,，居民消費支出、存貨變動和凈出口沒有發(fā)生變化,；政府消費支出發(fā)生了變化,，變動的價值等于研發(fā)資產(chǎn)折舊減去研發(fā)產(chǎn)品價值；固定資本形成總額增加了,，增加的價值等于研發(fā)產(chǎn)品價值,。

       表2列示了上述四種情況下生產(chǎn)法、收入法和支出法GDP構(gòu)成指標(biāo)的變動情況,。

       表2 研發(fā)支出核算方法改革后針對不同類別研發(fā)產(chǎn)品的情況生產(chǎn)法,、收入法和支出法GDP構(gòu)成指標(biāo)的變動情況（略）

       上述核算指標(biāo)的不變價變動額，采用價格指數(shù)縮減法計算,。其中,，縮減指數(shù)為本文前面構(gòu)建的研發(fā)投資價格指數(shù)。

       上述核算指標(biāo)的分行業(yè)變動額，根據(jù)相應(yīng)指標(biāo)的總變動額和按國民經(jīng)濟行業(yè)分類的研發(fā)支出占比計算,。

       五,、研發(fā)支出核算方法改革對主要指標(biāo)的影響

       2016年7月，國家統(tǒng)計局公布了研發(fā)支出核算方法改革后GDP歷史數(shù)據(jù)的修訂結(jié)果,。結(jié)果顯示,，1952年以來我國GDP總量、增速和結(jié)構(gòu)發(fā)生了一些變化,。

       （一）GDP總量和增速的變化

       研發(fā)支出核算方法改革后,，我國歷年GDP總量有所增加。2006－2015年,，GDP總量年均增加1.06%,，增加比率呈上升趨勢（見表3）。其中,，2015年GDP總量增加8798億元,，增加比率為1.30%；工業(yè)增加值增加6209億元,，增加比率為2.7%,。由于歷年GDP總量均有所增加，因此GDP增速變化較小,。2006－2015年,，GDP增速年均提高0.06個百分點。其中,，2015年GDP增速提高0.04個百分點，工業(yè)增加值增速提高0.07個百分點,。

       （二）GDP結(jié)構(gòu)的變化

       研發(fā)支出核算方法改革后,，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)有所變化。2015年,，我國三次產(chǎn)業(yè)比例由原來的9.0∶40.5∶50.5,，修訂為8.9∶40.9∶50.2；工業(yè)增加值占GDP的比重由原來的33.8%修訂為34.4%,，提高0.6個百分點,。2015年，最終消費支出,、資本形成總額和凈出口占GDP的比重,，由原來的52.4%、44.1%和3.5%修訂為51.6%,、44.9%和3.5%,。

       表3 研發(fā)支出核算方法改革后我國GDP總量和增速的變化（略）

       六、結(jié) 語

       20世紀(jì)90年代以來,，世界各國尤其是發(fā)達國家越來越重視研發(fā)活動,，研發(fā)支出快速增長,，對各國經(jīng)濟增長尤其對發(fā)達國家經(jīng)濟增長發(fā)揮了越來越大的作用，研發(fā)成果的固定資產(chǎn)屬性越來越明顯,。同時,，研發(fā)支出資本化核算方法逐漸成熟。針對這種情況,，國民經(jīng)濟核算新的國際標(biāo)準(zhǔn)引入了知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品概念,，拓展了固定資產(chǎn)的邊界。同時,，修訂了GDP核算方法,，將相應(yīng)的研發(fā)支出由中間投入修訂為固定資本形成計入GDP。新的國際標(biāo)準(zhǔn)頒布后,，世界主要國家紛紛響應(yīng),，修訂研發(fā)支出核算方法。

       為了促進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略和大眾創(chuàng)業(yè),、萬眾創(chuàng)新一系列政策措施的深入貫徹實施,，推動我國國民經(jīng)濟核算與新的國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，國家統(tǒng)計局在學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,，開展了研發(fā)支出核算方法改革,。這項改革具有重要的導(dǎo)向和激勵作用，有利于引導(dǎo)政府,、企業(yè),、科研機構(gòu)和高校加大研發(fā)投入力度，從而有利于促進我國技術(shù)進步,，使之在我國經(jīng)濟發(fā)展,、提質(zhì)增效和轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮越來越重要的驅(qū)動作用。

       2008年SNA中的知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品包括研究與開發(fā),、礦藏勘探與評估,、計算機軟件與數(shù)據(jù)庫、娛樂文學(xué)和藝術(shù)品原件,、其他知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品,。目前我國GDP核算已經(jīng)把研發(fā)支出、礦藏勘探支出,、計算機軟件支出作為固定資本形成計入GDP,。但受資料來源等方面的限制，數(shù)據(jù)庫支出,、娛樂文學(xué)和藝術(shù)品原件支出,、其他知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品支出尚未作為固定資本形成計入GDP。今后，國家統(tǒng)計局將進一步加大統(tǒng)計調(diào)查方法和GDP核算方法的改革力度,，按照2008年SNA的建議,，逐步把全部知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品支出都作為固定資本形成計入GDP，更加全面地反映創(chuàng)新對經(jīng)濟增長的驅(qū)動作用,。

       ［作者簡介］許憲春,，國家統(tǒng)計局副局長，高級統(tǒng)計師,，博士生導(dǎo)師,；鄭學(xué)工，國家統(tǒng)計局高級統(tǒng)計師,，管理學(xué)博士,。

       ［參考文獻］

       ［1］江永宏，孫鳳娥.研發(fā)支出資本化核算及對GDP和主要變量的影響［J］.統(tǒng)計研究,，2016（4）.

       ［2］江永宏.中國R&D資本存量測算：1952-2014［J］.數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究,，2016（7）.

       ［3］經(jīng)濟合作與發(fā)展組織.弗拉斯卡蒂手冊（第6版）［M］.張玉勤，譯.科學(xué)技術(shù)文獻出版社,，2010.

       ［4］聯(lián)合國,，歐盟委員會，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織,，國際貨幣基金組織,，世界銀行.國民賬戶體系2008［M］.中國國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟核算司，中國人民大學(xué)國民經(jīng)濟核算研究所,，譯.中國統(tǒng)計出版社,，2012.

       ［5］許憲春.中國國民經(jīng)濟核算體系的修訂與經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和民生改善［J］.新金融評論.2015（1）.

       ［6］楊林濤，韓兆洲,，王科欣.SNA2008下R&D支出納入GDP的估計與影響度研究［J］.統(tǒng)計研究,，2015（11）.

       ［7］Eurostat.Manual on Measuring Research and Development in ESA 2010［M］.Luxembourg：Eurostat Publishing，2014.

       ［8］OECD.Handbook on Deriving Capital Measures of Intellectual Property Products［M］.Paris,，F(xiàn)rance：OECD Publishing，2010.