原標題：郝剛：“走出去”戰(zhàn)略回運貨物完稅價格審定機制：問題及對策
       實施“走出去”戰(zhàn)略是經(jīng)濟全球化形勢下，適應經(jīng)濟發(fā)展需求提出的一項重大戰(zhàn)略舉措,。在尊重企業(yè)貿(mào)易實際基礎上,，合理使用估價法則確定完稅價格，是確保稅款及時足額入庫,，鼓勵企業(yè)“走出去”,、服務貨物“運回來”、吸引稅款“跑回來”的重要保障,。尤其在國家大力推進“走出去”戰(zhàn)略背景下,，如何審查確定“走出去”戰(zhàn)略回運貨物完稅價格，是擺在全國海關(guān)面前的新課題,，掌握“走出去”戰(zhàn)略實施的基本情況，找準回運貨物完稅價格審定機制中存在的問題,，分析問題產(chǎn)生的原因從而提出對策,，是破解這一新課題的有益嘗試。

       一,、 “走出去”戰(zhàn)略政策的演進

       （一）國家層面“走出去”戰(zhàn)略的沿革

       1979年8月,，國務院提出“出國辦企業(yè)”；1997年制定《關(guān)于鼓勵企業(yè)開展境外帶料加工裝配業(yè)務的意見》,，支持企業(yè)以境外加工貿(mào)易方式“走出去”,；2000年3月,，全國人大九屆三次會議首次將“走出去”上升到國家戰(zhàn)略高度；2000年12月,，黨的十五屆五中全會將“走出去”明確為國家戰(zhàn)略,，并在“十一五”期間得到全面落實；黨的十七大報告中關(guān)于“引進來”和“走出去”的論述,，標志著 “走出去”“引進來”雙向開放戰(zhàn)略向縱深發(fā)展,。

       （二）國務院各部委支持企業(yè)“走出去”相關(guān)政策

       2012年7月，《財政部,、商務部關(guān)于做好2012年對外經(jīng)濟技術(shù)合作專項資金申報工作的通知》（財企〔2012〕141號）規(guī)定,，給予境外投資企業(yè)直接補助和貸款貼息政策優(yōu)惠；2014年4月印發(fā)的《關(guān)于2014年度外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項資金申報工作的通知》（財企〔58〕號）將“國際資源投資合作”列為支持重點,；2014年10月23日,，《國務院辦公廳關(guān)于加強進口的若干意見》（國辦發(fā)〔2014〕49號）強調(diào)“鼓勵戰(zhàn)略性物資回運”。

       （三）海關(guān)總署支持企業(yè)“走出去”的相關(guān)政策

       2012年9月,，《海關(guān)支持企業(yè)“走出去”若干措施的通知》（署研發(fā)〔2012〕393號）規(guī)定,，對“走出去”企業(yè)投資回運產(chǎn)品，海關(guān)在符合估價制度原則的前提下,，尊重貿(mào)易實際,，合理運用估價方法審查確定相關(guān)進口貨物的完稅價格計征稅款；2013年2月,，海關(guān)總署下發(fā)《海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)支持企業(yè)“走出去”若干措施部門分工方案的通知》（署研發(fā)字〔2013〕55號）,，對相關(guān)部門的工作任務進行了明確。

       二,、 “走出去”戰(zhàn)略回運貨物完稅價格審定機制存在的問題

       為確保稅款足額及時入庫,，防范執(zhí)法風險，部分海關(guān)否定“走出去”企業(yè)回運貨物申報價格,，按照相同類似或者合理方法進行審價補稅,。企業(yè)由于通關(guān)效率壓力、對海關(guān)估價制度不了解等原因,，在保留意見前提下被動接受海關(guān)審價,。由此帶來以下問題：

       （一）受限于法規(guī)規(guī)定，優(yōu)惠政策缺乏可操作性

       《海關(guān)支持企業(yè)“走出去”若干措施的通知》（署研發(fā)〔2012〕393號）要求“減輕”“走出去”企業(yè)稅款負擔,?！皽p輕”兩個字包含兩層意思，一是要確保國家稅款應收盡收,，及時足額入庫,；二是在符合估價制度原則前提下，尊重企業(yè)貿(mào)易實際,，減輕“走出去”企業(yè)稅款負擔,。政策是法規(guī)的基礎,，法規(guī)來源于政策，普遍適用的政策,，在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為法規(guī),。對于“走出去”企業(yè)而言，政策制定的初衷與方向,，是“減輕”稅款負擔,。但是在法規(guī)層面，“走出去”戰(zhàn)略回運貨物買賣雙方屬于典型的“特殊關(guān)系”,，根據(jù)《審價辦法》,，買賣雙方存在特殊關(guān)系的情況下，必須進行價格測試和銷售環(huán)境測試,。在可比價格難以找到,，同時銷售環(huán)境無法合理測試的情況下，優(yōu)惠政策的貫徹落實缺乏可操作性：接受企業(yè)的折扣,，存在執(zhí)法風險或者執(zhí)法不統(tǒng)一風險,；否定企業(yè)的折扣，不僅沒有“減輕”,，反而增加了企業(yè)稅款負擔,，與政策導向相悖。

       （二）回運貨物成本優(yōu)勢在稅款上沒有得到充分體現(xiàn)

       從企業(yè)角度分析,，國家將“走出去”提升到戰(zhàn)略高度,，商務、財政等部門多方位給予政策傾斜和資金支持,，在此背景下,，盡管理解海關(guān)執(zhí)法，但在體現(xiàn)投資效果的最終環(huán)節(jié),，海關(guān)審價不僅沒有減輕企業(yè)稅款負擔,，反而增加了稅款成本和通關(guān)成本，弱化了國家戰(zhàn)略政策效果,。

       從海關(guān)執(zhí)法角度分析,，根據(jù)《審價辦法》，結(jié)合《WTO估價協(xié)定》立法本意,，在符合一定條件情況下,，數(shù)量折扣是可以接受的，對于數(shù)量折扣,，未做進一步審查，全部恢復到完稅價格中,，在一定程度上影響海關(guān)執(zhí)法嚴謹性,。

       （三）海關(guān)審價不利于國內(nèi)企業(yè)掌握大宗散貨價格話語權(quán)

       近年來,，無論是原油、鐵礦石還是大豆,、糧食,，國內(nèi)企業(yè)在大宗商品如何“定價”上幾乎沒有發(fā)言權(quán)，“中國買什么,，什么就漲價,，中國賣什么，什么就降價”成為常態(tài),，“定價權(quán)之痛”已經(jīng)影響到國內(nèi)貿(mào)易發(fā)展格局,。“走出去”戰(zhàn)略是獲取價格話語權(quán)的治本之策,，通過自主投資或購買股權(quán),，國內(nèi)企業(yè)身份性質(zhì)發(fā)生了變化，由單純的“買方”轉(zhuǎn)變?yōu)榧仁恰百u方”又是“買方”,，有助于掌握價格主動權(quán),。此種情況下，以“征更多的稅”為唯一目的,，簡單機械對回運貨物審價補稅,，不利于國內(nèi)企業(yè)取得大宗散貨價格話語權(quán)。

       （四）海關(guān)傳統(tǒng)職能有待進一步優(yōu)化

       財政職能是關(guān)稅的重要職能,，但不是唯一職能,，在區(qū)域經(jīng)濟一體化趨勢加速形勢下，調(diào)節(jié)和保護職能顯得尤為重要,?！白叱鋈ァ北旧硪呀?jīng)上升到國家戰(zhàn)略，海關(guān)必須從全局角度,、運用戰(zhàn)略思維履行把關(guān)服務職能,，將國家利益最大化作為首要目標。嚴格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)審價補稅本身無錯,，但同時要綜合考慮政策導向,、貿(mào)易實際，準確把握法條自由裁量空間,，在法條框架內(nèi),，按照政策導向要求，服務企業(yè)發(fā)展,，貫徹落實總署“減輕走出去企業(yè)稅款負擔”要求,。

       （五）對零關(guān)稅貨物估價，與海關(guān)估價初衷不符

       “走出去”戰(zhàn)略回運貨物大都為資源型大宗散貨,，為占領(lǐng)資源高地,，吸引資源流入,，世界各國普遍將資源型關(guān)稅稅率確定為零。相對于關(guān)稅,，進口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征,，國稅與海關(guān)實際上處于對進口貨物征收稅款同一鏈條不同環(huán)節(jié)，海關(guān)在進口環(huán)節(jié)征收得多,，國稅在國內(nèi)流通和生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收就少,，反之，亦然,。從這個角度看,，海關(guān)主要任務或者估價目的是為了征收關(guān)稅，對沒有關(guān)稅的進口貨物進行估價違背了海關(guān)估價目的,。

       （六）侵權(quán)風險

       目前主流執(zhí)法思想以防范少征漏征稅款產(chǎn)生的瀆職風險為主,，對于多征錯征稅款產(chǎn)生的侵權(quán)風險關(guān)注過少，只要程序完備,，企業(yè)認可,，“多征不多、錯征不錯”,。隨著依法治國戰(zhàn)略實施,，法治政府、法治海關(guān)建設步伐加快,，企業(yè)維權(quán)意識提高,，以及督查內(nèi)審、外部審計愈加嚴格頻繁,，行政復議及行政訴訟渠道拓寬,，由于多征錯征稅款產(chǎn)生的侵權(quán)風險凸顯。

       三,、“走出去”戰(zhàn)略回運貨物完稅價格審定機制改進建議

       由于戰(zhàn)略回運貨物的特殊性,，單純通過法規(guī)或估價技術(shù)層面來解決估價問題，在當前的實踐中尚存在諸多困難,。從政策角度入手,，跳出“審價”看“審價”，可以為解決問題提供新思路,。

       （一）界定戰(zhàn)略回運物資范疇

       戰(zhàn)略物資是對國計民生和國防具有重要作用的物質(zhì)資料,。第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)前，許多國家尤其是西方國家根據(jù)第一次世界大戰(zhàn)的教訓,，從擴軍備戰(zhàn)的需要出發(fā),，積極儲備或控制鋁、鉻、石油等重要物資,，從而逐步形成了戰(zhàn)略物資的概念,。美國按《1979年重要戰(zhàn)略材料儲備法》規(guī)定計有62類93個品種。在國家戰(zhàn)略層面,，可借鑒美國等西方發(fā)達國家的成熟做法，建議明確戰(zhàn)略物資的范疇,，規(guī)定戰(zhàn)略物資進口的數(shù)量,，界定國家戰(zhàn)略需要和市場行為需求的界限，制定相應的政策優(yōu)惠措施予以支持,。

       （二）明確銷售環(huán)境測試方法

       新《審價辦法》（署令213號）增加了銷售環(huán)境測試規(guī)定：“海關(guān)經(jīng)對與貨物銷售有關(guān)的情況進行審查,，認為符合一般商業(yè)慣例的，可以確定特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響,?！薄逗ｊP(guān)進口貨物審價工作規(guī)程》（署稅發(fā)〔2008〕176號）對如何開展銷售環(huán)境測試進一步說明：是否符合該行業(yè)的正常定價慣例；賣方利潤水平與同行業(yè)（同級別企業(yè)）銷售同類貨物的利潤水平是否相符,。符合上述條件的認為通過銷售環(huán)境測試,。無論新《審價辦法》還是《海關(guān)進口貨物審價工作規(guī)程》，為了一攬子接受《WTO估價協(xié)定》,，對銷售環(huán)境測試都有所提及,，與原《審價辦法》相比，有所改進,。不容忽視的是,，規(guī)章與規(guī)范性文件對銷售環(huán)境測試的描述停留在原則抽象層面：各行業(yè)的定價“慣例”難以提煉，“利潤水平”數(shù)據(jù)難以獲取,。因此,，銷售環(huán)境測試可操作性不強，給現(xiàn)場海關(guān)留出了較大的自由裁量空間,，帶來了執(zhí)法不統(tǒng)一隱患,。采取定期與不定期結(jié)合方式，公布各行業(yè)定價慣例與利潤水平,，或者明確定價慣例標準與利潤水平資料來源,，有利于提高海關(guān)執(zhí)法統(tǒng)一性，增強“走出去”企業(yè)回運貨物海關(guān)審價的可預見性,。

       （三）落實減輕稅費負擔要求

       從監(jiān)管角度,，建議增加“戰(zhàn)略回運”貿(mào)易方式，通過分門別類,，區(qū)別于一般進口貨物,，方便管理；從征免性質(zhì)角度，建議借鑒“遠洋漁業(yè)”免稅管理模式,，根據(jù)投資總額,，賦予“走出去”企業(yè)一定的免稅額度；從征收方式角度,，建議采取先征后返方式,，根據(jù)國內(nèi)銷項稅額返還進口環(huán)節(jié)稅款。

       總之,，對于“走出去”戰(zhàn)略回運貨物完稅價格審查確定,，不能等同于一般進口貨物對待，要從國家戰(zhàn)略背景出發(fā),，綜合考慮政策,、法規(guī)與貿(mào)易實際，既不能簡單機械執(zhí)法,，為“補稅”而審價,，也不能全盤接受企業(yè)申報價格，放棄把關(guān)原則底線,。