原標(biāo)題：個稅改革目標(biāo)：建立結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負(fù)公平的現(xiàn)代稅收制度

　　繼“營改增”,、資源稅改革之后,，個人所得稅改革2016年下半年有望加速推進，將邁向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。

　　個人所得稅改革是我國現(xiàn)階段財稅體制改革的重要內(nèi)容，廣受社會關(guān)注，也是難度極大的一項改革,。十八屆三中全會提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”,。十八屆五中全會再次指出，為了縮小收入差距,，要“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”,。根據(jù)這樣的改革思路，國家有關(guān)部門正在積極研究推進,。

　　為此,，《中國發(fā)展觀察》記者采訪了中國財政科學(xué)研究院稅收政策研究室主任張學(xué)誕、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)稅收研究所副所長劉穎,、中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室副研究員滕祥志,，他們對個稅改革提出了中肯的意見和建議。

　　對稅收公平的追求成為百姓和官方都矚目的改革方向

　　中國發(fā)展觀察：此次個人所得稅改革的最核心內(nèi)容是建立綜合與分類結(jié)合的所得稅制度,。您怎么看即將推出的個稅改革?

　　張學(xué)誕：我國現(xiàn)行個人所得稅制度是1994年在合并原有三個對個人征收的稅種后建立起來的,，從而使我國有了統(tǒng)一的個人所得稅制度，但這只是形式上的統(tǒng)一,，其后相關(guān)部門一直在研究如何進一步改革和完善我國個人所得稅制度,。2003年10月，十六屆三中全會明確提出了個人所得稅的改革目標(biāo),，即實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,。這些年進行了相應(yīng)的改革和完善，主要是三次提高個人所得稅中工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和實行高收入者自行納稅申報辦法：一是從2006年1月1日起將工資薪金所得項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高為1600元;二是從2008年3月1日起,，將工資薪金所得項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元;三是從2011年9月1日起,，將工資薪金所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)再次從2000元提高到3500元，同時,，稅率級次由原來9級調(diào)整為7級;四是對高收入者實行自行納稅申報辦法。自2007年1月1日起,，凡依據(jù)個人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人,，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定辦理納稅申報：(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資,、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應(yīng)稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　劉穎：在近年不斷推進的稅制改革中,，對稅收公平的追求成為百姓和官方都矚目的改革方向,。我國以往在稅制設(shè)計上較多體現(xiàn)了效率優(yōu)先、兼顧公平,，近些年,，對公平追求的呼聲愈加強烈。

　　“營改增”之后,，由于營業(yè)稅退出歷史舞臺,，在我國所有稅收收入中，個人所得稅在增值稅、企業(yè)所得稅,、消費稅之后排在了第四位,，在一些地方，成為地方稅務(wù)機關(guān)征收的最大稅種,。

　　從個人所得稅的征收制度看,，我國目前采用的是以個人為納稅單位的分項所得稅制，這種征收制度按照不同征稅項目計算納稅并方便采用源泉扣繳的方法,，能極大體現(xiàn)稅收效率方面的優(yōu)勢,，便于管理和控制稅源。但是,，以個人為納稅單位的分項所得稅制的缺陷就是公平性有所缺失,，只能體現(xiàn)個人某一項目的所得，不能體現(xiàn)個人所有收入項目的整體負(fù)擔(dān)能力,，也不能照顧到不同家庭的差異因素,。

　　舉個比較極端的例子：如果甲家庭夫妻兩人都在工作，各自月收入3500元,，合計月收入7000元,，而乙家庭妻子是全職太太，丈夫一人工作并取得月收入7000元,，這樣,，兩個家庭的月收入總額一樣，同時兩個家庭的每月生活支出也一樣,，但是按照現(xiàn)行規(guī)定,，甲家庭不需要納稅，而乙家庭每月需要納稅245元,。這個結(jié)果的出現(xiàn),，對甲乙兩個家庭來說，體現(xiàn)了明顯的稅負(fù)不平,。

　　按照稅收公平性原則,，納稅能力相同的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)同樣的稅款，納稅能力不同的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅款,。上述例子對兩個家庭產(chǎn)生了稅負(fù)不平,，但對每一個個體來說，又確實體現(xiàn)了收入不同負(fù)擔(dān)不同的原則,。因此,，我們必須弄清楚，個人所得稅的設(shè)計到底是以家庭為單位(家庭制)還是以個人為單位(個人制)?是以家庭收入為課稅對象還是以個人收入為課稅對象?現(xiàn)行的個人所得稅是以個人為單位課稅,，以個人收入作為征稅對象,，這形成了上述例子中不公平的結(jié)果,。

　　從具體稅制設(shè)計上，同樣為勞動所得的工資薪金和勞務(wù)報酬,，稅收負(fù)擔(dān)存在明顯差異,，稅負(fù)不平。如果個人取得3500元工資薪金,，由于目前的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)就是3500元,，因此該人可以不繳納個人所得稅，但如果個人取得的是3500元勞務(wù)報酬,，卻需要繳納540元個人所得稅,，這也體現(xiàn)出一種不公平。個人所得稅是與個人,、家庭息息相關(guān)的稅種,，從性質(zhì)看，屬于對純收益的征稅,，所以在勞動所得項目上需要用收入減除家庭贍養(yǎng)最基本的生活費,、為取得收入付出的代價等等后的應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)。以個人為納稅單位的稅制,，也缺乏對家庭生活費整體考量,，加之我國上一次調(diào)整個人所得稅的基本生活費(含衣食住行的基本開支)扣除標(biāo)準(zhǔn)是在2011年9月1日，距現(xiàn)在已經(jīng)過去了五年,。這五年,，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大變化，二孩政策的推出,，也讓一些家庭的生活成本發(fā)生了巨大變化,，為了體現(xiàn)稅收的公平性，個人所得稅扣除項目的改革勢在必行,。

　　滕祥志：對于個稅改革的緊迫性和正當(dāng)性,，可以從以下方面理解：

　　其一，原有間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)存在固有弊端,，在經(jīng)濟下行階段弊端更加明顯，因此,，十八屆三中全會提出,，要按照結(jié)構(gòu)優(yōu)化和公平稅負(fù)的目標(biāo)重構(gòu)稅制。

　　個稅改革的目標(biāo)是建立結(jié)構(gòu)優(yōu)化,、公平稅負(fù)的現(xiàn)代稅收制度,，十八屆三中全會公報的表述非常明確。以往的稅制改革,，一般僅僅在經(jīng)濟體制改革的層面提出,，十八屆三中全會提出的稅制改革,，是整體性、結(jié)構(gòu)性的,，是全面深化改革的重要組成部分,，最終目標(biāo)是建立現(xiàn)代財稅體制，提升國家治理體系和國家治理能力的現(xiàn)代化水平,。我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)中,，流轉(zhuǎn)稅占比接近60%，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個現(xiàn)實問題,。

　　理論上,，增值稅的最終稅負(fù)承擔(dān)者是消費者個人，極少數(shù)屬于消費者企業(yè),。這樣,，居民個人在消費環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重而在取得收入的環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕，由于普通勞動者的消費剛性,，在增值稅主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中,，與高收入者的消費相比，普通勞動者的稅負(fù)比例占收入比例反而偏高,，高收入者的稅負(fù)比例反而偏低,，有違量能課稅的公平原則。增值稅收入缺乏彈性,，在經(jīng)濟增長高速發(fā)展期,，稅收收入增速較較快，甚至超過GDP的增加速度,，但在經(jīng)濟下行區(qū)間,，則不能夠保證宏觀稅負(fù)的穩(wěn)定。較之流轉(zhuǎn)稅而言,，所得稅具有較大的功能優(yōu)勢,，有利于保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定。因此,，適當(dāng)提高直接稅的比重,，現(xiàn)階段的必然選項就是加快推進個人所得稅向綜合與分類相結(jié)合的改革。

　　其二,，個稅制度本身不夠完善,。從個稅制度設(shè)立之初的高收入者所得稅，慢慢演化為“工薪稅”,，是一個不爭的事實,，亟待改革完善;此外，在經(jīng)濟下行,、人口老齡化,、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)升級,、鼓勵科技創(chuàng)新的新形勢下，有必要將個稅改革納入稅新的視角,，使之更加注重公平,，兼顧其他功能。稅制結(jié)構(gòu)的首要功能是滿足籌集政府收入需求,，兼顧促進公平,。基本價值目標(biāo)是促進收入分配公平,，體現(xiàn)量能課稅稅收立法原則,。

　　中國發(fā)展觀察：從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和促進公平的角度看，這次稅制改革應(yīng)如何體現(xiàn)公平?

　　張學(xué)誕：建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制應(yīng)該從兩個方面著手：一是統(tǒng)籌規(guī)劃,，做好稅制的頂層設(shè)計;二是積極創(chuàng)造條件,，加快相關(guān)配套措施的建立健全。

　　從國際上看,，實行綜合與分類相結(jié)合稅制的國家,，一般對個人的全部或部分所得實行綜合征稅，并對綜合所得給予基本扣除加上專項扣除的綜合扣除辦法,，其中基本扣除額相對較低,，占人均收入的比重通常在20%-30%，此外考慮納稅人個人或家庭因素,，普遍給予諸如子女撫養(yǎng),、醫(yī)療保險等方面的專項扣除。在征收制度上,，實行納稅人自行申報為主的征繳制度,。

　　關(guān)于我國個稅改革頂層設(shè)計問題，應(yīng)著重在以下方面作出考慮：一是確定合理的綜合所得征稅范圍,，可將經(jīng)常性的勞動所得確定為綜合所得,，將資本性所得和偶然所得仍作為分類所得。二是建立規(guī)范的稅前扣除制度,?？煽紤]在現(xiàn)有工資薪金費用扣除的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加教育,、醫(yī)療,、住房貸款利息等方面的專項扣除。專項扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)個人及其家庭的個性化支出因素,，以更好地體現(xiàn)稅收公平原則，同時應(yīng)與基本扣除額的調(diào)整統(tǒng)籌考慮,。關(guān)于基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題,，我國目前工薪所得3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)約占2014年全國城鎮(zhèn)職工平均工資的70%左右,，該比例大大高于國際上實行綜合稅制國家的水平。三是建立符合綜合分類稅制要求的征管制度,。結(jié)合我國納稅人數(shù)眾多,、納稅意識不強的實際情況，建立自行申報與代扣代繳相結(jié)合的征管制度,，自行申報制度的建立應(yīng)循序漸進,，逐步擴大范圍。

　　滕祥志：正義是社會制度的首要德行,。個人所得稅制度在設(shè)立之初,，就具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。但是,，隨著時間的推移,，居民收入大幅增長，大部分工薪階層成為個人所得稅的納稅主體,，業(yè)界對其有“工薪所得稅”之譏,，一定程度上反映了個人所得稅制存在的公平欠缺。在分類所得稅制之下,，稅務(wù)機關(guān)只“認(rèn)錢不認(rèn)人”,，在全國各地甚至全球取得的不同類型的收入，不能匯總納稅,，稅務(wù)機關(guān)不掌握居民個人取得收入的信息,，現(xiàn)行個人所得稅制度得以延續(xù)，雖然有征管條件制約的因素,，但客觀上也存在個稅的征管漏洞;在分類所得稅制之下,，沒有考慮扣除項目中家庭撫養(yǎng)、贍養(yǎng),、大額教育和醫(yī)療支出,、首套房屋貸款利息等生計扣除的因素，夫妻二人必須分別納稅,，沒有將家庭作為納稅主體對待,，對于家庭作為社會主體缺乏稅法主體地位，無法體現(xiàn)稅法的人文關(guān)懷,，未考慮到家庭和人口存續(xù)發(fā)展,、未來鼓勵生育和尊重家庭價值的客觀趨勢。此外,，在勞動所得和資本利得之間,，免征額之外的全部勞動所得均納入征稅范圍，但部分資本利得未納入征稅范圍,，一定程度上反映了稅制結(jié)構(gòu)存在優(yōu)化空間,，等等,。

　　財稅學(xué)界公認(rèn)，僅僅局限于提高個稅免征額,，不能解決現(xiàn)行個人所得稅制的問題,，偏離稅制改革的正常軌道，反而壓縮未來改革的空間,。結(jié)構(gòu)優(yōu)化,，是指稅制結(jié)構(gòu)中直接稅和間接稅的比重適度均衡，減少稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟行為的干擾,、扭曲或者擠壓效應(yīng),，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。社會公平,，是指稅制結(jié)構(gòu)在不同的納稅主體之間,、社會群體之間、經(jīng)濟行業(yè)之間不造成人為的干擾,，最大限度地體現(xiàn)量能課稅原則,。這是稅制改革的根本方向，也是十八大確立的稅制改革方向,。綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革,，將朝著這一改革方向邁出關(guān)鍵的一步。

　　應(yīng)盡量廣泛實行綜合征收,，相應(yīng)降低稅率,，實現(xiàn)整體性減稅

　　中國發(fā)展觀察：當(dāng)前的11類所得，分別是工資薪金所得,，個體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費所得,，利息、股息,、紅利所得,，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，偶然所得,，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得等，其中哪些會納入綜合征稅范圍?

　　滕祥志：這11類所得，在性質(zhì)上可以簡化為四種：一類是勤勞所得,，包括工資薪金所得,、勞務(wù)報酬所得和稿酬所得;一類是經(jīng)營性所得，包括個體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得;一類是財產(chǎn)性所得或者資本性所得,，包括特許權(quán)使用費所得,、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得;一類是其他所得,。再簡化之,，前兩類屬于積極所得，后兩類屬于消極所得,。

　　理論上,，納入綜合征收范圍的收入種類越多，那么個稅在調(diào)節(jié)收入分配上就越有力度,。同類型的所得綜合合并,，可以匹配獲得同類性質(zhì)所得的支出扣除。比如,，勤勞性所得,，可以匹配維持人力資本可持續(xù)發(fā)展的適當(dāng)教育費用扣除;生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以匹配與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本,、費用或損失的扣除等,。本次個稅改革，有專家支持將勞務(wù)報酬所得,、股息紅利和房租等都納入綜合征收的范圍,，也有專家建議將工資、薪金所得,，勞務(wù)報酬所得,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、承包經(jīng)營,、承包承租經(jīng)營所得都盡可能納入綜合征收范圍,。我的觀點是，在信息可獲得性的基礎(chǔ)上,，考慮可操作性和實際情況,，應(yīng)盡量廣泛實行綜合征收。同時,，在實行綜合征收之后,，相應(yīng)降低稅率，實現(xiàn)整體性減稅。

　　目前,，在個人年應(yīng)稅所得超過12萬自行申報實行數(shù)年之后,，從信息和獲得性和征管便利、促進稅法遵從的角度,，稅務(wù)機關(guān)最有可能將工資薪金,、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等納入綜合征收和扣除,。

　　個稅改革在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境之下,，既要考慮稅制優(yōu)化目標(biāo)，促進社會公平的原則,，還要考慮國際稅收競爭的背景,，以及居民和居民企業(yè)海外投資不斷擴大的新情況。從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的角度,，適當(dāng)減低居民和居民企業(yè)的整體稅負(fù),，增加稅制的國際競爭力，也是稅制改革的考量因素,。畢竟,，在全球化背景之下，資金,、人員和技術(shù)均可以全球性流動,。因此，個稅改革既可以增加直接稅的比重,，又可以減低整體稅負(fù),，增加稅制結(jié)構(gòu)的國際競爭力。也即,，個稅改革在調(diào)節(jié)收入分配,、完善民生稅收、體現(xiàn)人文稅收,、提升稅收文明等方面,，均有切入點。

　　總體上看,，我國企業(yè)所得稅一般稅率為25%,，增值稅一般稅率為17%，除此之外尚有多檔稅率并存,。未來,，從稅制優(yōu)化的角度觀察，企業(yè)所得稅稅率和增值稅稅率,，均可以研究下降的可能性,。自1994年稅制改革以來,，政府收入在國民收入的占比以及中央財政收入在整體財政收入中的占比，已經(jīng)獲得極大幅度提升,，那么,，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，或者實現(xiàn)整體稅負(fù)降低,，有利于經(jīng)濟發(fā)展和民生經(jīng)濟,，就顯得至關(guān)重要。

　　科學(xué),、合理的稅收制度,，要有一定的觀念氛圍、服務(wù)支撐,、征管手段和社會基礎(chǔ)，有了這些基礎(chǔ),，才能全面推開

　　中國發(fā)展觀察：幾年來,，國家實行年所得12萬元以上納稅人自行申報辦法，為健全個人所得稅征管制度打下了一定基礎(chǔ),。但離比較規(guī)范的綜合分類稅制的征管要求仍有相當(dāng)距離,，原因何在?對此，您建議如何改進?

　　劉穎：從世界各國情況來看,，有實行家庭制的國家,，也有實行個人制的國家。凡是實行家庭制的國家,，往往都實行的是綜合所得稅制或綜合分類相結(jié)合的所得稅制,。以家庭為單位征稅必須具備四個條件：一是盡可能完備的稅制設(shè)計，不能影響納稅人的結(jié)婚選擇,，為了防止“婚姻減負(fù)”或“婚姻懲罰”現(xiàn)象的出現(xiàn),，在設(shè)計生活費扣除時，要充分考慮家庭成員的情況,。二是重視納稅人自行申報的方法,，要求納稅人有較高的納稅意識，因為家庭制要求納稅人合并申報家庭收入,，自覺如實地合并申報非常關(guān)鍵,，家庭制還要求全員申報，納稅人的自覺性和誠信觀念都非常重要,。三是要有方便快捷的涉稅服務(wù)專業(yè)人員,，對不能準(zhǔn)確申報的納稅人實施代理或服務(wù)。四是要具備較高的稅收征管水平,，稅務(wù)機關(guān)能清楚掌握納稅人的收入情況,，能及時發(fā)現(xiàn)瞞報,、漏報收入的現(xiàn)象，并能對違章者進行處罰,，以維護稅法的尊嚴(yán)和依法納稅的良好氛圍,。

　　科學(xué)、合理的稅收制度的實行需要有一定的觀念氛圍,、服務(wù)支撐,、征管手段和社會基礎(chǔ)。下半年個人所得稅改革的推進,，必須要有上述基礎(chǔ)才能全面推開,。否則，只能采用分步走的方式,，先解決二孩及基本生活費扣除問題,，穩(wěn)步推進個人所得稅的改革。

　　張學(xué)誕：要實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,，必須具備一定的基本條件,，并建立相應(yīng)的制度。

　　一是建立個人所得稅納稅人識別號碼,。目前,，我國對于繳納個人所得稅的中國公民及個體工商戶以居民身份證號碼作為納稅號碼。這一做法雖然操作簡單,，但也存在一些問題：首先,，它不是唯一的，目前已發(fā)現(xiàn)重號現(xiàn)象,。其次,，不能覆蓋所有個人所得稅納稅人，身份證號碼不能覆蓋外籍個人,，也不適用于家庭申報,。第三，身份證上記載信息過多,，既有居民出生日期信息,，也有發(fā)證機關(guān)所在地信息，導(dǎo)致代碼位數(shù)過多,，而這些信息對個人所得稅征管而言有些是無用的;同時,，冗長的身份證號碼白白占用了個人所得稅征管系統(tǒng)中的有限空間。因此,，建議單獨建立一套個人所得稅的納稅號碼,。這套納稅號碼必須具有以下特點：唯一性，能消除重號問題;專業(yè)性,，適合稅收征管的需要;有效性,，縮短代碼的位數(shù),，減少無效號碼占用存儲空間。

　　二是建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng),。這是個人所得稅有效征管的重要前提條件之一,。我國已相繼建立黨政機關(guān)縣(處)級以上領(lǐng)導(dǎo)干部收入申報制度和高收入者實行自行納稅申報辦法，這些為建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)創(chuàng)造了一定的條件,，但仍難以滿足實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度的要求,。必須進一步加強稅收征管信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)與財政,、工商,、銀行等相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)連接，建設(shè)更為完善和符合征管需要的個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng),。

　　三是具備一定的稅收征管能力和水平,。稅收制度或稅收政策的實施實際上就是稅收征管的過程，如果沒有有效的稅收征管作為保障,，理論上再好的稅制或稅收政策在實踐中也會出現(xiàn)難以實施的情況,。我國個人所得稅改革多年來進展緩慢，一定程度上就是受限于稅收征管水平,。另外，如果由于稅收征管手段滯后和稅收征管水平低,，納稅人可以通過逃稅或避稅的手段來減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),，稅制和稅收政策也難以完全得以執(zhí)行。因此,，必須進一步提高稅收征管能力和水平：其一,，繼續(xù)完善現(xiàn)行稅收征管模式。通過規(guī)范征,、管,、查的職責(zé)范圍，完善稅收管理員制度體系,，形成各環(huán)節(jié)之間既相互制約又相互協(xié)調(diào),、相互促進的管理鏈條。其二,，優(yōu)化納稅人服務(wù),。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效,、便捷的納稅服務(wù),，是提升稅收征管能力的重要內(nèi)容之一，應(yīng)強化納稅咨詢,、改進納稅服務(wù),、保護納稅人合法權(quán)益,、完善納稅服務(wù)平臺等。其三,，提高稅收征管人員能力,。通過稅收法制教育、崗位技能培訓(xùn),，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法能力,。

　　此外，還要提高納稅人的納稅意識和加大對違法者的懲處力度,，為個人所得稅的改革創(chuàng)造良好的環(huán)境,。

　　滕祥志：就稅制改革中的個人所得稅改革而言，還要考慮認(rèn)真修改法律,，使法律具有前瞻性,。

　　一是完善立法，準(zhǔn)確界定應(yīng)稅所得的范圍,?？梢圆扇「爬ê统獾牧⒎夹g(shù)，將凡不屬于法律規(guī)定的免稅所得,，整體納入應(yīng)稅所得的范圍,，予以法律規(guī)制，保持法律文本的開放性和適應(yīng)性,。根據(jù)立法文本,，配合以稅法判例公示或者稅法判例指引制度，準(zhǔn)確界定交易,、稅法交易,、所得、稅法所得,、應(yīng)稅所得等基本概念的范圍,。

　　二是研究不同交易類型的交易定性，為完善《個人所得稅法》作立法準(zhǔn)備,。首先,，在非貨幣資產(chǎn)出資的所得稅處理上，實現(xiàn)個人所得稅和企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,。其次,，在非貨幣資產(chǎn)出資和資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)，實現(xiàn)兩個稅法的銜接和一致,，不同納稅主體的同樣交易行為,，應(yīng)該分享相同的稅法評價，一般不應(yīng)有區(qū)別對待,。第三,，非貨幣資產(chǎn)出資,、溢價出資、資本公積金和留存利潤轉(zhuǎn)增股本環(huán)節(jié),，研究所得不確認(rèn)制度,，在出資投資環(huán)節(jié)暫時不確認(rèn)所得，僅僅登記備案,，等到納稅人實際處置股權(quán)的環(huán)節(jié),，再行征收個人所得稅。此外,，將個人所得稅法完善與合伙稅法完善問題同時考慮,，以規(guī)制基金、信托等新型投資工具的稅法評價問題,。諸如此類,，使稅法促進科技創(chuàng)新，促進投資,。

　　三是兩稅合一,，整體考量。對此可借鑒我國臺灣地區(qū)的稅法,。依照臺灣稅法,，當(dāng)公司分配股利于居住者個人股東時，同時將企業(yè)已經(jīng)繳納的營利事業(yè)所得稅劃分至個人股東名下,，股東可以將這一劃分份額予以扣減其應(yīng)個人之應(yīng)納稅綜合所得額,，這就從立法上消除了重復(fù)性征稅。目前,，我國居民個人股東已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅份額不能劃分至居民個人股東名下，不得作個人所得扣減之用,，這是高收入者特別是企業(yè)經(jīng)營者較少繳納個人所得稅的原因之一,。兩稅合一，整體考量,，有助于促進稅制公平,，提高稅法遵從。(記者 原松華)