原標(biāo)題：“十三五”財(cái)稅體制改革面臨落地攻堅(jiān)
       早在2014年6月30日,，中共中央政治局審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》便明確了改進(jìn)預(yù)算管理制度,、深化稅制改革,、調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系三大改革任務(wù)。

       按照既定方案和時(shí)間表,，2015年預(yù)算管理改革要取得決定性進(jìn)展，財(cái)政支出管理改革取得實(shí)質(zhì)性突破,，稅制改革取得階段性成果,；2016年將基本完成深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)工作任務(wù)；2020年各項(xiàng)改革基本到位,，基本建立現(xiàn)代財(cái)稅制度,。由此看來(lái)，“十三五”時(shí)期,，財(cái)稅改革已箭在弦上,，時(shí)不我待。

       改革進(jìn)程有喜有憂

       《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中涉及需要重點(diǎn)推進(jìn)三個(gè)方面的改革。一是改進(jìn)預(yù)算管理制度,，強(qiáng)化預(yù)算約束,、規(guī)范政府行為、實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督,，加快建立全面規(guī)范,、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；二是深化稅收制度改革,，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù),、推進(jìn)依法治稅,，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平,、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系,，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配,、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用,；三是調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下,，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分,，合理劃分政府間事權(quán)和支出責(zé)任，促進(jìn)權(quán)力和責(zé)任,、辦事和花錢相統(tǒng)一,，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。

       “如今時(shí)間過(guò)去兩年,，從成績(jī)來(lái)看,，第一方面表現(xiàn)較為突出，尤其是在強(qiáng)化預(yù)算約束,、規(guī)范政府行為方面取得了突出進(jìn)展,。在第二方面，則主要體現(xiàn)在借助于營(yíng)改增的全面推開,，增值稅基本建成了消費(fèi)型增值稅,，也消除了原增值稅、營(yíng)業(yè)稅二稅并存帶來(lái)的一系列征管問(wèn)題與重復(fù)征稅問(wèn)題,，資源稅也已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性改革階段,。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授,、博士生導(dǎo)師龐鳳喜在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》采訪時(shí)表示,。

       在于8月7日召開的“中國(guó)新財(cái)稅主義三十人論壇”上,，中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)者、“新財(cái)稅主義”經(jīng)濟(jì)理論提出者高連奎在發(fā)言中表示,，“中國(guó)作為中等收入國(guó)家,，人均GDP雖已接近一萬(wàn)美元，但純稅收只有27%左右,，由此看來(lái),，中國(guó)的財(cái)政收入水平還停留在發(fā)展中國(guó)家的程度?！彼忉尩?，一個(gè)國(guó)家的財(cái)稅必須同其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。量化來(lái)看,，古代稅收一般為10%左右,，后提高到20%，工業(yè)化初期達(dá)到20%,。后來(lái),，發(fā)展中國(guó)家提高到30%，中等收入國(guó)家為40%,，歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家在50%左右,。一國(guó)從農(nóng)業(yè)國(guó)發(fā)展到初期工業(yè)國(guó)、發(fā)展較快的發(fā)展中國(guó)家,，再到中等收入國(guó)家,、發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅收從10%提高到50%,，這是自然規(guī)律,。“我國(guó)屬于低稅國(guó)家,，但由于以前有土地出讓金彌補(bǔ)政府財(cái)政不足,，所以低稅問(wèn)題沒(méi)有暴露。隨著土地出讓金的減少,，稅收不足問(wèn)題將越來(lái)越嚴(yán)重,。”

       會(huì)后,，高連奎在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》采訪時(shí)坦言，“改革效果雖然明顯,，但總體來(lái)說(shuō)目前的財(cái)稅體制僅僅局限在一個(gè)點(diǎn),、一個(gè)稅種的改革，不是全面的帶有頂層設(shè)計(jì)性質(zhì)的改革,，因此對(duì)政府增加財(cái)政收入和對(duì)企業(yè)減負(fù)的效果均不明顯,，甚至有些金融企業(yè)在營(yíng)改增中增加了負(fù)擔(dān),。”他進(jìn)一步強(qiáng)調(diào),，“我們需要站在時(shí)代和中國(guó)發(fā)展階段的高度,，對(duì)中國(guó)的財(cái)稅體制進(jìn)行一次重構(gòu)，需要的是一次頂層設(shè)計(jì)層面的財(cái)稅改革,，這樣才可以讓大多數(shù)人受益,。”

       龐鳳喜認(rèn)為,，目前確實(shí)有多方面改革尚待加強(qiáng),。一是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)尚未破題；二是受制于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與科學(xué)稅制建設(shè)進(jìn)程的較為緩慢,，以及政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分的不清晰,，中央和地方收入劃分上同樣未能取得明顯進(jìn)展。

       改革面臨落地攻堅(jiān)

       從“十二五”到“十三五”,，財(cái)稅改革從著眼頂層設(shè)計(jì)已進(jìn)入落地攻堅(jiān)階段,，踏入深水區(qū)，要敢于啃“硬骨頭”,。

       迄今的財(cái)稅體制改革進(jìn)程尚不夠均衡,，相較于預(yù)算改革、稅制改革在改革實(shí)施層面取得的實(shí)際進(jìn)展,，劃分中央和地方事權(quán)和支出責(zé)任相對(duì)滯后,。龐鳳喜認(rèn)為，這里的問(wèn)題是,，在我國(guó)哪些事情該由政府承擔(dān),，不同級(jí)次之間政府應(yīng)如何分工，可能尚缺乏嚴(yán)密地論證,，包括教育,、社會(huì)保障等，目前仍未明確,。政府與市場(chǎng)的分工,、政府與社會(huì)的分工、政府與政府間的分工,，對(duì)于我國(guó)這類轉(zhuǎn)軌國(guó)家而言,，仍然是重要的研究課題。

       在高連奎看來(lái),，當(dāng)前有這樣一種觀點(diǎn),，傾向于用中央財(cái)稅來(lái)補(bǔ)貼地方財(cái)政，這并不現(xiàn)實(shí),。他認(rèn)為,，地方應(yīng)該自己充實(shí)財(cái)政,。對(duì)于地方面臨的土地財(cái)政枯竭問(wèn)題，高連奎建議,，個(gè)人所得稅應(yīng)地方化,。由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、工資水平,、物價(jià)水平不同,，大城市工資高，但消費(fèi)也高,，小城市工資低,，但消費(fèi)也低，這么大的國(guó)家制定統(tǒng)一的個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)并不合適,。目前我國(guó)繳納個(gè)人所得稅群體主要以大城市的白領(lǐng)為主,，繳費(fèi)人數(shù)有限，也不公平,。因而不應(yīng)再制定統(tǒng)一的個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn),，國(guó)家應(yīng)該只制定稅率，起征點(diǎn)由地方人大確定,，將個(gè)人所得稅變成一個(gè)支撐地方財(cái)政收入的重要稅種,，這樣就可以彌補(bǔ)地方土地財(cái)政枯竭后的政府支出問(wèn)題?！岸壳按蠹覠嶙h的房產(chǎn)稅等其實(shí)可行性不強(qiáng),，還不如加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收來(lái)替代土地財(cái)政?！?br/>
       如今,，個(gè)人所得稅改革已箭在弦上?！霸谖覈?guó),，個(gè)人所得稅存在的最大問(wèn)題，主要體現(xiàn)為實(shí)行極為純粹的分類所得稅制,，不考慮收入的多元性,，也不考慮相應(yīng)、相關(guān)的成本費(fèi)用支出,?！饼孁P喜認(rèn)為。

       她進(jìn)一步指出,，當(dāng)前,，我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入來(lái)源主要為工資性收入、轉(zhuǎn)移性收入,、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入,。且實(shí)證研究顯示，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，我國(guó)收入來(lái)源的結(jié)構(gòu)和比例也相對(duì)變動(dòng),。在城鎮(zhèn)，工資性收入雖為城鎮(zhèn)居民最為重要的收入來(lái)源,，但其占比正出現(xiàn)逐年下降趨勢(shì),；而財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營(yíng)性收入增長(zhǎng)最快?！暗珜?shí)際征收中,，工薪階層擔(dān)當(dāng)了納稅主體，源自依附于企業(yè)稅而相對(duì)易控制稅源的代扣代繳制度,，而面向自然人的稅收征管體系的建設(shè)問(wèn)題既未受到應(yīng)有的重視,，更遠(yuǎn)未建立?！?br/>
       龐鳳喜表示,，公民個(gè)人收入渠道如今早已多元化，且區(qū)別于收入渠道狹窄的中低收入階層,，越是高收入人群,，其財(cái)富來(lái)源及形成路徑越是呈現(xiàn)多樣性特征，同時(shí),，除傳統(tǒng)業(yè)態(tài)獲得大量高投機(jī)性收入外,，新型收入形式也層出不窮，如互聯(lián)網(wǎng)金融,、電子商務(wù)從業(yè)者以及“網(wǎng)紅”等新晉高收入群體,，其收入取得多集中于線上，現(xiàn)實(shí)的收入,、財(cái)富狀況也早已突破了原有的收入分類格局,。

       目前，會(huì)否由于技術(shù)局限,，稅務(wù)部門難以在貨幣流通過(guò)程中設(shè)崗收稅,，從而導(dǎo)致稅收大量流失？龐鳳喜認(rèn)為,，對(duì)公民個(gè)人的各種所得信息的掌控在現(xiàn)代的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下,，其實(shí)已不是問(wèn)題，而問(wèn)題的關(guān)鍵在于,，我國(guó)稅收制度的設(shè)計(jì),，更多地以獲得財(cái)政收入為目標(biāo)，歷次改革均以基本保持原稅負(fù)不變?yōu)樵瓌t,。因此,，受到頂層設(shè)計(jì),、法律、部門利益等方面的鉗制,，我國(guó)面向自然人的稅收征管體系遠(yuǎn)未建立,，也使得我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，商品勞務(wù)稅一直居于絕對(duì)主導(dǎo)地位,，所得稅系中,，企業(yè)所得稅長(zhǎng)期占居主導(dǎo)地位，而財(cái)產(chǎn)稅則始終微乎其微,，稅制結(jié)構(gòu)的變遷,、演進(jìn)規(guī)律在我國(guó)出現(xiàn)了一定程度的背離。對(duì)此,，龐鳳喜建議,，“當(dāng)前，應(yīng)通過(guò)立法使稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力掌控第三方涉稅信息,，同時(shí),，實(shí)行嚴(yán)格的保密制度，以及全社會(huì)的共享制度,?！?br/>
       對(duì)于這一問(wèn)題，高連奎表示,，工人的工資固定,，便于征稅，企業(yè)家的工資不透明致使征稅難,，確實(shí)存在這樣的情況,。但進(jìn)一步思考可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)征收的增值稅,、所得稅其實(shí)也是對(duì)企業(yè)家利潤(rùn)的征稅,，除此之外再多征一道工資稅意義不大。但是,，企業(yè)家在公司運(yùn)營(yíng),、個(gè)人生活中都是要消費(fèi)的，且這一群體的消費(fèi)水平比工薪階層更高,，因此,，不需要過(guò)度地從工資以外的收入中做文章，可以通過(guò)消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅,。另外,，對(duì)企業(yè)家等高消費(fèi)群體還可征收“超額財(cái)產(chǎn)稅”“超額占有社會(huì)資源稅”等，都是改善貧富差距的可參考方法。

       “稅收的征收一定要簡(jiǎn)便易行,，我不主張個(gè)人所得稅以家庭為單位征稅或是個(gè)人申報(bào)等,，這缺乏操作性?！备哌B奎建議,。

       值得注意的是，在全球化的背景下,，即使是稅收政策這樣的“內(nèi)政”在今天也不可能單純考慮國(guó)內(nèi)情況，面對(duì)日益激烈的全球稅收競(jìng)爭(zhēng),，我們又應(yīng)如何應(yīng)對(duì),？

       高連奎表示，全球競(jìng)爭(zhēng)是財(cái)稅研究中的一個(gè)重要課題,，但傳統(tǒng)意義上的財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)更多的是指不同國(guó)家企業(yè)稅的競(jìng)爭(zhēng),，比如很多企業(yè)會(huì)選擇到避稅天堂去注冊(cè)，會(huì)選擇稅收較低的地方進(jìn)行生產(chǎn)等,，而個(gè)人所得稅,、消費(fèi)稅的競(jìng)爭(zhēng)并不明顯。他進(jìn)而建議,，為了適應(yīng)全球競(jìng)爭(zhēng),，我國(guó)可以考慮財(cái)政收入從企業(yè)稅為主過(guò)渡到個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅為主。他還建議,，“比如,，可考慮對(duì)技術(shù)不成熟的高科技產(chǎn)品減稅，從而更好地幫助中國(guó)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)以在全球競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)領(lǐng)先,。另外,，對(duì)奢侈品牌征稅，可在一定程度上抑制外資品牌在中國(guó)的擴(kuò)張,?！?br/>
       當(dāng)今社會(huì)，人才,、資本和技術(shù)等流動(dòng)性強(qiáng),，而全球化的背景下，其流動(dòng)性早已突破了國(guó)界的限制,?！耙虼耍愂照叩闹贫?，必須綜合考慮國(guó)內(nèi)國(guó)外的情況,。否則，由于‘人往高處走，稅往低處流’,，會(huì)使得稅制實(shí)施結(jié)果背離改革初衷,。”龐鳳喜強(qiáng)調(diào),。

       深化改革的未來(lái)方向

       2016年被視為財(cái)稅改革的落地年,，“營(yíng)改增”全面推開，個(gè)稅改革方案也有望于下半年出臺(tái),。接下來(lái),，我國(guó)繼續(xù)深化財(cái)稅改革的方向是什么？龐鳳喜認(rèn)為,，當(dāng)前,，國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域仍然需要減稅減費(fèi)和減負(fù),。因此,，在稅制建設(shè)上，應(yīng)通過(guò)著眼于面向自然人的稅收征管體系建設(shè),，加強(qiáng)個(gè)人所得稅,、房地產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種建設(shè),，努力提升直接稅比重,，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在財(cái)政支出管理上,，應(yīng)通過(guò)明確基礎(chǔ)養(yǎng)老金的中央財(cái)政責(zé)任,，盡快推出基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌。在機(jī)構(gòu)管理上,，應(yīng)借助“營(yíng)改增”契機(jī),，盡快確立稅務(wù)機(jī)關(guān)作為社保繳款“統(tǒng)一征收主體”的地位，以避免營(yíng)改增后地稅隊(duì)伍的資源浪費(fèi)與閑置,，并真正落實(shí)黨的十八大提出的“以職能轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵?，繼續(xù)簡(jiǎn)政放權(quán)、推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革,、完善制度機(jī)制,、提高行政效能，加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,，為全面建成小康社會(huì)提供制度保障”的精神,。

       高連奎建議，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步明確稅收水平標(biāo)準(zhǔn),、稅收結(jié)構(gòu)等,，然后針對(duì)性地進(jìn)行改革,。“個(gè)人所得稅地方化可以率先實(shí)行,，消費(fèi)稅也可推進(jìn)研究如何擴(kuò)大征收面積,。另外，對(duì)于奢侈品可考慮按品牌征稅,，這就涉及對(duì)品牌的認(rèn)定等一系列環(huán)節(jié),，可以先研究、試點(diǎn),?！?br/>
       “人類的稅制結(jié)構(gòu)并非一成不變，而是不斷變遷的,，也應(yīng)該是不斷變遷的,。”高連奎分析道,，當(dāng)人類進(jìn)入工業(yè)社會(huì)之后，稅收結(jié)構(gòu)主要經(jīng)歷了三大階段：一是工業(yè)化初期以增值稅為主的稅收階段,，二是工業(yè)化時(shí)代以個(gè)人所得稅為重點(diǎn)的稅收階段,，三是后工業(yè)化時(shí)代以消費(fèi)稅為重點(diǎn)的稅收階段。在工業(yè)化初期,，人民普遍比較貧困,，向人民征稅幾乎不可能，所以稅收主要來(lái)自企業(yè),，而增值稅,、所得稅就是面向企業(yè)征稅的重要稅種。到了工業(yè)化完成階段,，人民開始變得比較富裕,，中產(chǎn)階層或是新富階層開始涌現(xiàn)，貧富差距也開始明顯擴(kuò)大,，這時(shí)征收個(gè)人所得稅變得可行,、而且必要。這一時(shí)期,，整個(gè)社會(huì)的人群都被卷入工業(yè)社會(huì)之中,，國(guó)家向個(gè)人征收個(gè)人所得稅，可以更好地為國(guó)民提供社會(huì)公共服務(wù),，而且征收個(gè)人所得稅有助于抑制貧富差距,，所以在發(fā)達(dá)的工業(yè)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是一項(xiàng)重要的稅種,，甚至是第一大財(cái)政收入來(lái)源,。在后工業(yè)時(shí)代，工業(yè)在社會(huì)中占比逐漸減小，服務(wù)業(yè)占比逐漸增大,，特別是享樂(lè)性消費(fèi),、高端消費(fèi)、奢侈消費(fèi)變得流行起來(lái),，因此這一階段,，針對(duì)不同的消費(fèi)方式，征收消費(fèi)稅應(yīng)該成為一個(gè)國(guó)家的重要稅種,。

       “目前我國(guó)正處于從工業(yè)化初期到工業(yè)化完成階段之間,，稅收結(jié)構(gòu)仍以企業(yè)增值稅為主，應(yīng)進(jìn)入以所得稅為主的第二個(gè)階段,，而且應(yīng)該開始為第三階段做準(zhǔn)備,。”高連奎建議,。在當(dāng)前的中國(guó),，增值稅仍然是第一大稅種，他預(yù)測(cè),，在未來(lái)十年,，所得稅將會(huì)超越增值稅成為我國(guó)第一大稅種，而在二十年后,，消費(fèi)稅將會(huì)成為第一大稅種,。目前我國(guó)應(yīng)該按照這一演變路徑進(jìn)行布局。

       “稅收改革的精神必須是科學(xué)和平等,?！备哌B奎進(jìn)而指出。所謂平等,，是讓過(guò)度占有社會(huì)資源的人多交稅,，少占有的人少交稅；讓可多承擔(dān)稅收的行業(yè)多交稅,，讓物價(jià)已經(jīng)很高的行業(yè)少交稅,；讓對(duì)社會(huì)進(jìn)步具有重大意義的科技企業(yè)少交稅，讓成熟行業(yè)多交稅,。所謂科學(xué),，是要按照最符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的方法去調(diào)整稅收?；诖?，高連奎提出了在財(cái)稅改革的“五增五減”設(shè)想，即增加享受型產(chǎn)品和奢侈型產(chǎn)品的稅收,，降低生存必需品稅收,；增加成熟工業(yè)品稅收,，適當(dāng)降低高科技產(chǎn)品稅收；增加機(jī)器密集型產(chǎn)品稅收,，降低勞動(dòng)密集型產(chǎn)品稅收,；增加專項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)，降低企業(yè)增值稅和所得稅等公共稅收,；個(gè)人所得稅地方化,，降低個(gè)人所得稅稅率，增加納稅群體,?！巴ㄟ^(guò)財(cái)稅結(jié)構(gòu)的科學(xué)化、合理化,，以找到增加財(cái)政收入的空間,。”高連奎表示,。（記者 張菀航 姜?。?